чл. 66, ал. 2 от ЗДДС
В запитването е посочено, че дружеството е получило фактура от X ЕАД с 9% ДДС. Иска се разяснение на какво основание е издадена посочената фактура.
Предвид гореизложеното и съобразявайки относимата към него нормативна уредба, изразяваме следното принципно становище:
Съгласно чл. 21, ал. 4, т. 1, б. „в“ от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където се намира недвижимият имот, когато услугата е свързана с настаняване в хотели, къмпинги, караванни паркове, ваканционни лагери и други подобни.
Съгласно чл. 66, ал. 2 от ЗДДС данъчната ставка за настаняване, предоставено от хотелиер, е в размер 9 на сто.
Предвид т. 37 на § 1 от ДР на ЗДДС „хотелиер“ е понятие, по смисъла на Закона за туризма. В § 1, т. 2 и 3 от Закона за туризма е посочено, че „хотелиер“ е лице, което извършва хотелиерство, а „хотелиерство“ е предоставянето на туристически услуги във всички видове категоризирани по закона или с издадено временно удостоверение за открита процедура за категоризиране средства за подслон, места за настаняване и туристически хижи.
Понятието „настаняване“ е уредено в т. 45 на § 1 от ДР на ЗДДС, която разпоредба препраща към определението за „основни туристически услуги“ по смисъла на т. 12 на § 1 от ДР на Закона за туризма, предвид което „основни туристически услуги“ са нощувка и хранене, както и транспортни услуги, осъществявани при спазване изискванията на действащото законодателство в областта на транспорта.
Предвид гореизложеното, при предоставяне на услуга от хотелиер, с място на изпълнение на територията на страната, свързана с настаняване, данъчната ставка е в размер на 9 на сто.
За дейността, която дружеството – доставчик на услугата по провеждане на семинар извършва в качеството си на туроператор следва да прилага специалния режим, установен в глава шестнадесета от ЗДДС.
Понятието „обща туристическа услуга“ е дефинирано за целите на ЗДДС в чл. 136, ал. 1 от ЗДДС и представлява съвкупност от предоставяни от името на туроператор стоки или услуги във връзка с пътуване на турист, за осъществяването на което се използват стоки или услуги, от които туристът се възползва пряко. Съгласно § 1, т. 1 от ДР на Закона за туризма, „турист“ е всяко физическо лице, потребяващо основна и/или допълнителна туристическа услуга.
Съгласно дефиницията за понятието „турист“ по смисъла на Закона за туризма следва, че разпоредбите на глава шестнадесета от ЗДДС са приложими, само когато получател по доставката – клиент на туроператора /туристическия агент/ е физическо лице. В останалите случаи, когато клиентът не е физическо лице – „турист“ или друг туроператор, данъчното третиране на предоставяните туристически услуги е чрез прилагане на общите разпоредби на ЗДДС, а не съгласно разпоредбите на глава шестнадесета от закона.
Следва да се има предвид, че относно данъчното третиране на доставките, осъществявани от туроператор се възможни следните хипотези:
1.1. Доставка на обща туристическа услуга, по която получател е физическо лице – турист (местно или чуждестранно) данъчното третиране се извършва съобразно разпоредбите по глава Шестнадесета от закона.
1.2. Доставка на обща туристическа услуга, по която получател е данъчно задължено по ЗДДС лице. В този случай лицето – получател има право да получи услугата по избор:
– като такава, от която ще се възползва „турист“ по смисъла на ЗТ, със съответното данъчно третиране, изложено в този раздел, (глава Шестнадесета на ЗДДС),или
– в качеството си на лице, извършващо независима икономическа дейност, при което данъчното третиране на доставката ще бъде по общия ред на ЗДДС.
1.3. Доставка на обща туристическа услуга, по която получател е друг туроператор, който предоставя същата туристическа услуга (пакет) без изменение от свое име на физическо лице – „турист“. Доставката, по която доставчикът е туроператор, а получателят е друг туроператор, също има характер на обща туристическа услуга и се облага по специалния ред на глава Шестнадесета на ЗДДС.
Предвид това, независимо от естеството на доставката, включително и в случаите на услуги, свързани с ваканционен, културно-исторически, екологичен, здравен и балнеоложки, спортен, селски, конгресен или друг туризъм, когато получател по доставката не е физическо лице, ще се прилагат общите правила за данъчно третиране за доставка на услуга. В този смисъл, за извършените от дружеството – доставчик в качеството на туроператор доставки, по които получател е юридическо лице, регистрирано по ЗДДС, приложимата ставка на данъка съгласно чл. 66, ал. 1, т. 1 от ЗДДС е 20 на сто за доставки с място на изпълнение на територията на страната.
Предвид това, че в запитването не е изложена изчерпателна фактическа обстановка и с оглед изразяване на конкретно становище по въпроса следва допълнително да се изяснят някои обстоятелства във връзка с издаването на посочената фактура:
– дружеството – доставчик на услугата е издало фактурата в качеството на туроператор или на хотелиер?
– какво включва доставената от дружеството услуга – провеждане на семинар – предоставяне на зали, нощувки, хранене и т.н.?