Изх. № 53-04-134
24.03.2017 г.
чл. 14, ал. 1 от ЗМДТ
чл. 24, ал. 1, т. 17 от ЗМДТ
чл. 24, ал. 5 от ЗМДТ
чл. 27 от ЗМДТ
В дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика” , е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. №53-04-134 от 07.02.2017 г., във връзка с прилагането на Закона за местните данъци и такси (ЗМДТ).
Фактическа обстановка, изложената в запитването е следната:
Съсобственик сте на поземлен имот – дворно място, находящо се в гр. …, общ. „П“, ул. „р“№78 с площ 398 кв.м. Собствеността на имота Ви е възстановена частично по Закона за възстановяване собствеността върху одържавени недвижими имоти (ЗВСНОИ).
През 2016 г. сте подали коригираща декларация в Община …., с която сте поискали освобождаване от данък недвижим имот на основание чл. 24, ал. 1, т. 17 от ЗМДТ, но такова не е било направено. Впоследствие сте провели срещи с началника на данъчното звено и главния архитект на Община …. във връзка с изясняване на случая.
Съсобственик сте и на недвижим имот – дворно място с къща в с. М, общ. Б, област …. По Ваше искане комисия е констатирала на място, че къщата е с разрушен покрив, напукани стени и поддаване на основата. Сградата е в лошо състояние и е негодна за обитаване.
Към запитването Ви са приложени копия от документи.
Във връзка с изложената фактическа обстановка поставяте следните въпроси:
1. Какъв е редът за освобождаване от данък по чл. 24, ал. 1, т. 17 от ЗМДТ?
2. Правилно ли е изчислена данъчната оценка по чл. от ЗМДТ за имотите в с. М, общ. Б, област В?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
По първи въпрос:
Относно прилагането на чл. 24, ал. 1, т. 17 ЗМДТ е налице трайна практика на органите по приходите на НАП и общините, според която, за недвижимите имоти, собствеността върху които е възстановена по закон и които не са в състояние да бъдат използвани, данък не се дължи от собствениците.
Преференцията по чл. 24, ал. 1, т. 17 от ЗМДТ за собствениците на недвижимите имоти е за срок от пет години. За имотите, правото на собственост върху които е възстановено преди 1 януари 1999 г., петгодишният срок започва да тече от тази дата, а за имотите, собствеността върху които е възстановена след тази дата, този срок започва да тече от месеца, следващ месеца на възстановяването (чл. 24, ал. 1 , т. 17 и ал. 5 ЗМДТ).
Фактическият състав за освобождаване от данък върху недвижимите имоти включва три кумулативни предпоставки, а те са: 1). Недвижимите имоти да са възстановени по силата на закон; 2). Да не могат да бъдат използвани в продължение на 5 години и 3). Да е подадена декларация за посоченото данъчно облекчение в предвидения в чл. 14, ал. 1 от ЗМДТ в 2-месечен срок от придобиването на имота, или от възникване на основанието за ползване на данъчно облекчение. (Решение № 12372 от 11.12.2006 г. на ВАС по адм. д. № 3998/2006 г.)
По първата и втората предпоставка, от приложените към запитването доказателства се констатира, че заповедта за отмяната на отчуждаването на имота е издадена на 26.05.2000 г. и към същия момент възприемаме, че не се били във възможност да ползвате имота, поради отреждането му за обществени нужди.
Съгласно чл. 27 от ЗМДТ, лицата предявяват правото си на освобождаване от данък или за ползване на данъчно облекчение чрез данъчна декларация, която подават в срока по чл. 14, ал. 1.
С оглед на това е било необходимо някой от съсобствениците на имота да предяви искането за освобождаване в общината в предвидения 2-месечен срок, за да е изпълнена и третата предпоставка. В тази връзка, важно е да знаете, че освобождането от заплащане на данък по реда на чл. 27 от ЗМДТ се извършва само еднократно. От изложеното в запитването не става ясно, дали сте се възползвали вече от възможността за освобождаване от данък върху имота, чрез деклариране на основанието за това.
Следва да имате предвид, че от 01.01.2006 г. администрирането на местните данъци и такси премина в компетентност на общините по силата на закона. Член 4, ал. 1 от ЗМДТ изрично указва, че установяването, обезпечаването и събирането на местните данъци се извършват от служители на общинската администрация по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК). Обжалването на свързаните с тях актове се извършва също по реда на ДОПК. В свързаните с това производства по ДОПК служителите на общинската администрация имат правата и задълженията на органи по приходите.
Органите по приходите на НАП, включително изпълнителният директор, нямат никакви контролни или отменителни правомощия спрямо действията на общинските администрации в този процес. В компетентност на изпълнителния директор на НАП е само издаването на методологически указания по прилагането на ЗМДТ и ДОПК, за унифициране практиката на органите на общинската администрация при прилагането на определени разпоредби, които пораждат неясноти при тяхното тълкуване и/или прилагане.
Както е отбелязано по-горе, в конкретния случай, с оглед на приложените документи, считам, че подаването на искане, с което да претендирате освобождаване от данък на основание чл. 24, ал. 1, т. 17 от ЗМДТ е следвало да стане в 2-месечен срок от влизане в сила на заповедта за отмяната на отчуждаването на имота – т.е още през 2000 г.
По втори въпрос:
В запитването Ви е описана фактическа обстановка и е зададен въпрос и относно начина за изчисляване на данъчна оценка за поземлен имот – дворно място, находящо се в с. М, област В.
Данъчната оценка на недвижимите имоти на гражданите се определя от служител на общинската администрация по норми съгласно приложение № 2 към ЗМДТ в зависимост от вида на имота, местонахождението, площта, конструкцията и овехтяването и се съобщава на данъчно задължените лица. (Чл. 20 от ЗМДТ)
По отношение отписването на сградата, която е разрушена и негодна за обитаване, е приложима разпоредбата чл. 16, ал. 1 от ЗМДТ, съгласно която, при частично или пълно унищожаване на сградите, както и при преминаване на недвижимите имоти от необлагаеми в облагаеми и обратно данъчно задължените лица уведомяват за това общината по местонахождението на имота по реда и в срока по чл. 14, ал. 1 от същия закон.
В случаите по ал. 1 задължението за плащане на данъка се прекратява, съответно възниква, от началото на месеца, следващ месеца, в който е настъпила промяната.
В конкретния случай е било необходимо, да декларирате по реда и в срока по чл. 14, ал. 1 от ЗМДТ обстоятелството, че сградата е срутена и да приложите като доказателство съставения от общинската комисия протокол от 11.12.2015 г.
На основание чл. 107, ал. 2 от ДОПК, имате право да направите искане и да получите справка за начина, по който е определена данъчната оценка на имота и е изчислено данъчното Ви задължение. Такова искане можете да подадете пред компетентните органи в отдел „Местни данъци и такси“ към Община Б.
След получаване на справката е необходимо да сравните декларираните от Вас данни за имота и да установите дали е отпаднало начисляването на данък за негодната за обитаване сграда, съгласно удостоверението.