Изх. №20-00-259
22.07.2019 г.
чл. 57, ал. 5 от ЗДДС
чл. 57, ал. 6 от ЗДДС
чл. 167а от ЗДДС
чл. 49а, ал. 5 от ППЗДДС
Фактическата обстановка, изложена в запитванeто, е следната:
“Х“ ООД е дружество, което разработва ERP системи. Във връзка с измененията на ППЗДДС, обнародвани в Държавен вестник (ДВ), бр. 3 от 2019г., в сила от 01.07.2019 г., се налага да бъдат направени допълнения в продуктите, предлагани от дружеството.
При анализ на направените изменения, дружеството се натъква на проблем свързан с разпоредбата на чл. 49а от ППЗДДС, касаещ начина по който следва да се декларира/посочи протоколът по чл. 57, ал. 6 от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) в дневника за покупки по ЗДДС при отложено начисляване на данъка от вносителя за стоки, включени в приложение № 3 от закона. Проблемът е свързан с разпоредбата на чл. 49а, ал. 5, т. 1 от ППЗДДС, относно случаите при които задълженото лице – вносител има право на приспадане на частичен данъчен кредит за внесената стока.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Как следва да се декларира/посочи в дневника за покупки по ЗДДС протоколът по чл. 57, ал. 6 от ЗДДС, ако дружество вносител има право на приспадане на частичен данъчен кредит?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
С ДВ, бр. 98 от 27.11.2018 г. със Закон за изменение и допълнение на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗИД на ЗКПО) са направени изменения и допълнения в ЗДДС, касаещи отложено плащане на данък при внос. Направените изменения влизат в сила от 01.07.2019 г. С една от направените изменения е добавена нова ал. 5 към чл. 57 от ЗДДС, която гласи, че начисляването на данъка при внос по чл. 16 от закона може да се извърши от вносителя, ако отговаря на условията на чл. 167а от ЗДДС.
Съгласно чл.167а (в сила от 01.07.2019 г.) отложено начисляване на данък при внос може да се прилага от лице, което към датата на вноса отговаря едновременно на следните условия:
1. извършва внос на стоки, посочени в приложение № 3;
2. всяка стока, декларирана в митническия документ за внос, е с митническа стойност, равна на или по-голяма от 50 000,00 лв.;
3. регистрирано е на основание чл. 96, 97 или чл. 100, ал. 1 не по-малко от 6 месеца преди извършване на вноса;
4. няма изискуеми и неизплатени публични задължения, събирани от Националната агенция за приходите.
Най-общо вносителят декларира в подадения митнически документ за внос, че ще прилага отложено начисляване на данък при внос и е задължен да:
– издаде протокол по чл. 117, ал. 2 от закона в 15-дневен срок, считано от датата на възникване на данъчното събитие по чл. 54 от закона, в който посочва данъка на отделен ред;
– включи размера на данъка при определяне на резултата за съответния данъчен период в справка-декларацията по чл. 116 за този данъчен период;
– посочи митническият документ за внос и протокола по чл. 117 в дневника за продажбите по чл. 113 за съответния данъчен период;
За начисления данък по чл. 57 от ЗДДС вносителят има право на данъчен кредит при условията на слава седма от закона
С ДВ, бр. 3 от 2019 г. са направени изменения и допълнения в ППЗДДС, относно начисляване на данъка от вносителя за стоки, включени в приложение №3 от закона, като е създадена нова разпоредба – чл. 49а от ЗДДС, която също е в сила от 01.07.2019 г.
Съгласно чл. 49а, ал. 5 от ППЗДДС вносителят упражнява правото на приспадане на данъчен кредит в срока по чл. 72 от закона, като:
1. (попр. – ДВ, бр. 5 от 2019 г.) посочи издадения протокол по чл. 57, ал. 6 от закона в колона 8а „Доставка по чл. 163а или внос по чл. 167а от ЗДДС“ на дневника за покупки с код „03“ и посочи данъчната основа в колони 9, 10 или 12 и начисления данък в колона 11 на приложение № 11;
2. посочи митническия документ за внос, по който е отложено начисляването на данъка, като попълва само информацията в колони от 1 до 8 на приложение № 11 на дневника за покупките.
Съгласно описаната правна норма са предвидени три хипотези, при които следва да се декларира/посочи издадения протокол по чл. 57, ал. 6 от закона в дневниците за покупки по ЗДДС и те са:
– в случай, че задълженото лице няма право на приспадане на данъчен кредит за внесената стока по реда на чл. 167а от ЗДДС: задълженото лице следва да посочи издадения протокол по чл. 57, ал. 6 от закона в колона 8а на дневника за покупките с код „03“, като посочи данъчната основа в колона 9 – „данъчна основа и данък на получените доставки……. без право на данъчен кредит или без данък“;
– в случай, че задълженото лице има право на приспадане на пълен данъчен кредит за внесената стока по реда на чл. 167а от ЗДДС: задълженото лице следва да посочи издадения протокол по чл. 57, ал. 6 от закона в колона 8а на дневника за покупките с код „03“, като посочи данъчната основа в колона 10 – „данъчна основа с право на пълен данъчен кредит“, а начисления данък в колона 11 – „ДДС с право на пълен данъчен кредит“.
– в случай, че задълженото лице има право на приспадане на частичен данъчен кредит за внесената стока по реда на чл. 167а от ЗДДС: задълженото лице следва да посочи издадения протокол по чл. 57, ал. 6 от закона в колона 8а на дневника за покупките с код „03“, като посочи данъчната основа в колона 12 – „данъчна основа с право на частичен данъчен кредит“, а по отношение на начисления данък, за който задълженото лице има право на частичен данъчен кредит не е изрично посочено, къде следва да бъде отразена стойността на данъка в дневника за покупките по ЗДДС.
От казаното е видно, че е налице законова празнота, която следва да се попълни по пътя на логическото тълкуване. При условие, че в разпоредбата изрично е посочено в коя колона следва да се посочи данъчната основа, в случаите, в които вносът е с право на частичен данъчен кредит, от тук и извода, че данъкът следва да бъде отразен в колона 13 – „ДДС с право на частичен данъчен кредит“ в дневника за покупките по ЗДДС.