Изх. №20-00-71
24.04.2018 г.
Чл. 12, ал. 1 от ЗДДС
Чл. 17, ал. 1 от ЗДДС
Чл. 31, т. 7 от ЗДДС
Чл. 31, ал. 2, т. 1 от ППЗДДС
Фактическата обстановка, изложена в запитванeто, е следната:
„Х“ ЕООД е с предмет на дейност – извършване на маневрена дейност на плаващи средства; буксировка на плаващи средства; завързване и отвързване на плаващи средства; извършване на товаро-разтоварни и аварийно-спасителни операции с плаващ кран и др. Предстои продажба на плавателен съд – 100 тонен плаващ кран, който е вписан в регистъра на корабите в ИА „Морска администрация“. Плаващият кран се използва за товаро-разтоварни и аварийно-спасителни операции предимно в акваторията на пристанище Варна и не извършва плавания в открито море. Получател по доставката ще е българско юридическо лице, регистрирано за целите на ЗДДС.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Каква данъчна ставка, следва да се приложи при продажбата– 0% или 20% ?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата към него нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно разпоредбата на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9 от закона, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Място на изпълнение при доставка на стока, която не се изпраща или превозва, съгласно разпоредбата на чл. 17, ал. 1 от ЗДДС е мястото, където стоката се намира при прехвърляне на собствеността или при фактическото предоставяне на стоката по чл.6, ал. 2 от закона.
Мястото на изпълнение при доставка на стока, която се изпраща или превозва от доставчика, получателя или от трето лице, е регламентирано в чл. 17, ал. 2 от ЗДДС и това е местонахождението на стоката към момента, в който се изпраща пратката или започва превозът й към получателя.
Съгласно чл. 31, т. 7 от ЗДДС облагаеми доставки с нулева ставка са доставката на плавателни съдове по т. 2, с изключение на тези по буква „г“ от което следва, че нулева ставка ще се прилага за:
– плавателни съдове, предназначени и използвани за превоз на стоки или пътници в открито море, с изключение на използваните за спортни и развлекателни цели или за лични нужди (чл.31, т.2, буква „а“);
– плавателни съдове, предназначени и използвани за извършване на търговски, промишлени или риболовни дейности в открито море (чл.31, т.2, буква „б“);
– плавателни съдове, използвани за спасяване на човешки живот и имущество на море (чл.31, т.2, буква „в“);
– плавателни съдове, използвани за крайбрежен риболов, с изключение на зареждането им с провизии (чл.31, т.2, буква „д“).
В изложената в запитването фактическа обстановка не е посочено как ще бъде доставен плавателният съд и къде се намира при прехвърляне на собствеността. Получател ще е българско дружество, регистрирано за целите на ЗДДС и ако прехвърлянето на собствеността на стоката, се осъществи или транспорта започне от територията на Р. България, доставката ще се счита с място на изпълнение на територията на страната (чл. 17, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДС).
За да се удостовери наличие на обстоятелствата за прилагане на нулева ставка по чл. 31, т. 7 от ЗДДС за тази доставка, доставчикът следва да разполага с документите описани в чл. 31, ал. ал.2 от ППЗДДС, които са поставени в зависимост от предназначението на плавателния съд. В тази връзка съгласно чл. 32, ал. 2, т. 1 от ППЗДДС, за доказване на доставка по чл. 31, т. 7 от закона на плавателен съд по чл. 31, т. 2, букви „а“ и „б“ от закона с място на изпълнение на територията на страната доставчикът следва да разполага със следните документи:
а) писмен договор или друг акт за прехвърляне на собствеността или други вещни права върху плавателния съд съгласно Кодекса на търговското корабоплаване (КТК);
б) фактура за доставката;
в) декларация по образец – приложение № 26, която е предоставена при първата извършена доставка за календарната година и е валидна до края на годината, или друг документ, в който са декларирани обстоятелствата, съдържащи се в приложение № 26, част първа или част втора, която е приложима;
Ако доставчикът не се снабди с документите по чл. 31, ал. 2 от ППЗДДС до изтичане на календарния месец, следващ календарния месец, през който данъкът за доставката е станал изискуем, на основание чл. 39 от ППЗДДС се счита, че доставката е облагаема със ставка 20 на сто. В този случай данъкът се начислява от доставчика чрез издаване на протокол по чл. 117, ал. 2 от закона, който се издава в 15-дневен срок, считано от последния ден на календарния месец, следващ календарния месец, през който данъкът за доставката е станал изискуем. Тази корекция е двупосочна, доколкото се регламентира не само начисляването на данъка със ставка 20 на сто при отсъствие на удостоверяващите документи, но и елиминиране на ефекта от така начисления данък при последващо снабдяване с необходимите документи. Когато впоследствие доставчикът се снабди с необходимите документи, той коригира резултата от корекцията чрез анулиране на протокола. За анулирането не се издава нов протокол. Анулирането се извършва в 5-дневен срок, считано от датата, на която лицето се е снабдило с необходимите документи.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.