Изх. №23-22-1105
13.08.2020 г.
чл. 18, ал. 1 от ЗДДФЛ
чл. 18, ал. 2 от ЗДДФЛ
чл. 42, ал. 2 от ЗДДФЛ
чл. 49, ал. 1 от ЗДДФЛ
чл. 49, ал. 3, т. 2 от ЗДДФЛ
чл. 49, ал. 4, т. 1 от ЗДДФЛ
чл. 49, ал. 6 от ЗДДФЛ
С експертно решение на ТЕЛК №……/.2016 г. Ви е определена степен на трайно намалена работоспособност 64 на сто със срок …..2019 г. С експертно решение на ТЕЛК №………./……..2019 г. Ви е определена степен на трайно намалена работоспособност 40 на сто със срок …….2022 г. Експертно решение на ТЕЛК №……../……2019 г. е обжалвано от Ваша страна пред НЕЛК. С експертно решение на НЕЛК №……../……….2019 г. се отменя и връща за ново преразглеждане издаденото ЕР на ТЕЛК с №……../…….2019 г. След явяване на нова комисия с експертно решение на ТЕЛК с №……./…….2020 г. Ви е определена степен на трайно намалена работоспособност 71 на сто със срок …….2023 г., което решение е заверено с печат „влязло в сила“ на Столична регионална здравна инспекция (СРЗИ) на дата ….04.2020 г. Към запитването са приложени копия на описаните решения. Към настоящия момент сте държавен служител в Дирекция „Х“ на ….. с ЕИК ….. В проведен телефонен разговор е уточнено, че за 2019 г. работодателят Ви е извършил годишно преизчисление на данъка и Ви е възстановен надвнесения данък за 2019 г.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
От кой месец работодателят следва да започне да прилага данъчното облекчение за намалена работоспособност във връзка с обжалваното експертно решение на ТЕЛК №………./………..2019 г., изменено с експертно решение на ТЕЛК №………/……….2020 г. ?
Съгласно чл. 18, ал. 1 от ЗДДФЛ сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 от с. з. за лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност, определена с влязло в сила решение на компетентен орган, се намалява със 7 920,00 лв., включително за годината на настъпване на неработоспособността и за годината на изтичане срока на валидност на решението.
За работещите по трудово правоотношение /какъвто е конкретният случай/ месечната данъчна основа по чл. 42, ал. 2 от ЗДДФЛ за получаваните доходи от лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност се намалява с 660,00 лв., включително за месеца на настъпване на неработоспособността и за месеца на изтичане срока на валидност на решението (чл. 18, ал. 2 от ЗДДФЛ).
Видно от посочените разпоредби, условието да се ползва данъчното облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ е наличието на влязло в сила решение на компетентен орган (ТЕЛК/НЕЛК).
Съгласно чл. 112, ал. 1, т. 3 от Закона за здравето (ЗЗ) решенията на ТЕЛК могат да се обжалват само по административен ред пред НЕЛК в 14-дневен срок от получаването им, обстоятелство което става известно с уведомителното писмо на НЕЛК до лицето и всички по веригата заинтересовани страни от реализацията на обжалваното експертно решение на ТЕЛК.
От изложеното до тук следва, че работодателят Ви следва да е уведомен по надлежен ред от НЕЛК, че е образувано административно производство по чл. 112 от ЗЗ против експертно решение на ТЕЛК № ……../………….2019 г., както и кога е определена дата за разглеждане в НЕЛК на обжалваното решение. С оглед на това следва да се приеме, че до приключване на административното производство не са налице основанията за ползване на данъчно облекчение по чл. 18, ал. 2 от ЗДДФЛ.
След новото преосвидетелстване с решението на ТЕЛК №……../…….2020 г. може да ползвате данъчно облекчението по чл. 18 от ЗДДФЛ, тъй като е определена трайно намалена работоспособност от 71 %.
На това основание имате право да ползвате облекчението по чл. 18 от ЗДДФЛ за 2020 г., считано от дата на влизане в сила на решението – ……04.2020 г.
Тъй като срокът по чл. 49, ал. 1 от ЗДДФЛ за преизчисляване на годишната данъчна основа и дължимия данък за 2020 г. не е изтекъл, то корекция ще се извърши от основния работодател, а именно: до 31 януари на следващата данъчна година работодателят изчислява годишната данъчна основа, намалена по реда на ал. 3 и определя годишния размер на данъка, когато към 31 декември на данъчната година той е работодател по основното трудово правоотношение на работника или служителя (в случая 31.01.2021 г.).
Съгласно чл. 49, ал. 3, т. 2 от ЗДДФЛ годишната данъчна основа по чл. 25, ал. 1 и 4 от същия закон (за доходите от трудови правоотношения) се намалява с годишния размер на данъчното облекчение за намалена работоспособност – 7 920 лв. За целта е необходимо работникът/служителят да предостави на работодателя в срок от 30 ноември до 31 декември на данъчната година копие на валидно решение на ТЕЛК /НЕЛК (чл. 49, ал. 4, т. 1 от същия закон).
В случай че представите пред работодателя валидното ЕР на ТЕЛК с №………/……2020 г. (заверено с гриф „влязло в сила“), то, предвид гореизложеното, при годишното изравняване на дохода и определянето на годишния размер на данъка за 2020 година работодателят следва да приспадне пълния размер на данъчното облекчение за намалена работоспособност – 7 920 лв.
Удържаният Ви авансов данък при определяне на месечната данъчна основа за първите три месеца /януари, февруари и март/ на 2020 г., ще се яви като надвнесен данък, който следва да Ви се възстанови до 31.01.2021 г. от работодателя (чл. 49, ал. 6 от ЗДДФЛ).