Изх. №23-30-23
04.05.2020 г.
ЗКПО – чл.246
В дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика” e постъпило по компетентност писмено запитване, прието с вх. №23-30-23/13.04.2020 г., относно разпоредбите на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) и Закона за мерките и действията по време на извънредното положение, обявено с решение на Народното събрание от 13.03.2020 г. (ЗМДВИП).
В запитването не е изложена фактическа обстановка.
Поставен е въпрос относно прилагането на разпоредбите на чл. 245, чл. 246 и чл. 247 от ЗКПО във врьзка с обявеното извънредно положение в държавата съгласно заповед №РД-01-124 от 13.03.2020 г. на министъра на здравеопазването.
Предвид изложеното въпросът и относимата нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно разпоредбата на чл. 246 от ЗКПО декларация във връзка с организиране и осъществяване на дейност с хазартни игрални автомати в зала се подава до 15-то число на месеца, следващ тримесечието, през което е осъществявана хазартната дейност. Данъкът се внася в сроковете за декларирането му (чл. 247 от ЗКПО).
Съгласно § 49 от ПЗР на ЗМДВИП сроковете и производствата по установяване, деклариране, внасяне, обезпечаване и събиране на задължения за мита, данъци, включително и акцизи, задължителни осигурителни вноски за фондовете на държавното обществено осигуряване, здравното осигуряване, Учителския пенсионен фонд и фондовете за допълнително задължително пенсионно осигуряване, държавни и общински такси и други публични вземания, регламентирани в Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), Закона за митниците (ЗМ), Закона за акцизите и данъчните складове (ЗАДС), Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС), ЗКПО, Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ), Закона за местните данъци и такси (ЗМДТ), Кодекса за социално осигуряване (КСО), Закона за здравното осигуряване (ЗЗО) и ЗХ не се променят, освен в случаите по § 25 – 31.
С § 25, ал. 1 от ПЗР на ЗМДВИП до 30.06.2020 г. се удължават срокове за деклариране и внасяне на данъци, регламентирани в ЗКПО, както следва:
1. деклариране и внасяне на корпоративния данък съгласно чл. 92, ал. 2 и чл. 93 от ЗКПО;
2. внасяне на данъка върху разходите съгласно чл. 217, ал. 2 от ЗКПО;
3. деклариране и внасяне на данъка върху помощните и спомагателните дейности от организаторите на хазартни игри съгласно чл. 219, ал. 4 и чл. 241, ал. 2, както и подаването на годишен отчет за дейността от организаторите на хазартни игри съгласно чл. 219, ал. 5 от ЗКПО;
4. деклариране и внасяне на данъка върху дейността от опериране на кораби съгласно чл. 259, ал. 2 и чл. 260 от ЗКПО.
Доколкото в разпоредбата на § 25 от ПЗР на ЗМДВИП не са изрично посочени нормите на чл. 246 и чл. 247 от ЗКПО следва, че по отношение на сроковете за декларирането и внасянето на данъка за хазартната дейност от игри с игрални автомати и игри в игрално казино, не са предвидени никакви изключения от общите норми на ЗКПО.
В разпоредбата на чл. 40, ал. 1 от ЗХ е предвидено, че организатор на хазартни игри може да преустанови дейността си за определен срок, като подаде заявление до председателя на ДКХ и до НАП. Организаторът е длъжен да подаде заявлението най-малко 7 дни преди датата на преустановяване на дейността. В тридневен срок от подаване на заявлението организаторът предава удостоверението си за издаден лиценз на съхранение в Комисията. При форсмажорни обстоятелства заявлението се подава незабавно след настъпване на обстоятелствата.
Съгласно ал. 2 на чл. 40 от ЗХ при възобновяване на дейността си организаторът е длъжен да подаде заявление до председателя на Комисията и до НАП, в което изрично посочва датата на възобновяване на организирането на хазартните игри. Организаторът следва да получи удостоверението за издаден лиценз от Комисията в деня преди започване на дейността.
Така посочените изисквания към организаторите на хазарти игри следва да бъдат съобразени при определянето на данъка по чл. 244 и чл. 245 от ЗКПО включително в условията на извънредно положение и при наличие на форсмажорни обстоятелства (които също са посочени в чл. 40 от ЗХ).
Съгласно чл. 245, ал. 1 от ЗКПО данъкът се определя в абсолютна сума на тримесечие, а ал. 4 на същия член постановява, че в случаите по чл. 40 от ЗХ данъкът се дължи в пълен размер за тримесечието, в което е спряна или възобновена дейността.
„Дата на спиране на дейност от организатор на хазартни игри“ за данъчни цели е датата, на която данъчно задълженото лице е предало удостоверението си за издаден лиценз на съхранение в ДКХ (§ 1, т. 67 от ДР на ЗКПО).
„Дата на възобновяване на дейност от организатор на хазартни игри“ за данъчни цели е датата, следваща датата, на която данъчно задълженото лице е получило удостоверението си за издаден лиценз от ДКХ (§ 1, т. 67 от ДР на ЗКПО).
От гореизложеното произтичат следните изводи относно прилагането на чл. 244 във връзка с чл. 245 от ЗКПО:
1. Данъкът се дължи в пълен размер за тримесечието, през което е преустановена дейността;
2. Данък не се дължи за периода от началото на тримесечието, следващо тримесечието, през което е преустановена дейността, до края на тримесечието, предхождащо тримесечието, през което е възобновена дейността;
3. Данъкът се дължи в пълен размер за тримесечието, през което е възобновена дейността.
Видно от посочените нормативни основания данъчният закон не предвижда правна възможност, така че да се изключат дните от извънредното положение, през които данъчно задълженото лице не е извършвало дейност.
В контекста на създадената конкретна ситуация за 2020 г. са възможни следните хипотези за прилагането на разпоредбите на раздел V от глава 32 на ЗКПО:
1. Данъкът върху хазартната дейност за I тримесечие на 2020 г. се дължи в пълен размер и следва да бъде деклариран и съответно внесен до 15.04.2020 г.
2. Ако през II тримесечие на 2020 г. организаторът на хазартни игри възобнови дейността си, например на 05.06.2020 г., за II тримесечие данъкът ще се дължи в пълен размер и следва да се декларира и внесе до 15.07.2020 г.
3. Ако през II тримесечие на 2020 г. хазартната дейност от игри с игрални автомати и игри в игрално казино не е възобновена, не се дължи данък за цялото II тримесечие
на 2020 г.
Аналогично становище е изразено с писмо с изх. №20-00-62/06.04.2020 г. на зам. изпълнителния директор на НАП, публикувано на интернет страницата на НАП.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.