Изх.№ 5_20-00-1516/ 11.12.2009г.
ЗДДС, чл.21, ал.2, т.3, б.” в”
В запитването е посочено, че дружеството извършва технически контрол на производство на обувки за италианска фирма и следва да издава фактура на тази фирма. Допълнително е уточнено, че производството на обувки се осъществява в Р България от лице регистрирано по Търговския закон, 100% собственост на италианската фирма – получател на услугатаПоставените в запитването въпроси се свеждат до следното:
1. Трябва ли да начислява дружеството ДДС за извършените услуги към италианската фирма, като се има предвид това, че цялото производство е предназначено за доставка към италианската фирма.
2. Ако трябва да се начислява ДДС върху въпросната услуга, какви са процедурите и въз основа на каква нормативна уредба италианските партньори ще могат да си възстановят начисления от дружеството данък.
Предвид гореизложеното и относимата къмнего нормативна уредба изразявам следното становище:
На облагане с данък върху добавената стойност подлежат всички облагаеми доставки на услуги, съгласно чл. 2 от ЗДДС, които са с място на изпълнение на територията на страната и не са с предмет на освободени доставки. Следователно съществен елемент на облагане на доставките на услуги е мястото на изпълнение на тези доставки.
Общите принципи при определяне на мястото на изпълнение при доставка на услуга са уредени в чл. 21, ал. 1 от ЗДДС и са обвързани с мястото, където доставчикът с установил своята независима икономическа дейност или има постоянен обект, от който се извършва доставката, а в случаите, когато няма такова място или обект – с мястото на неговото постоянно или обичайно пребиваване.
Същевременно изключенията от основното правило по чл. 21, ал. 1 от ЗДДС са регламентирани в чл. 21, ал. 2 и ал. 3 от ЗДДС.
Работата върху движими вещи и експертните мнения върху движимите вещи се считат за доставки на услуги по смисъла на ЗДДС, като тяхното място на изпълнение може да бъде физически /материално/ определено. Основният принцип, залегнал в разпоредбата на чл. 21, ал. 2, т. 3, б. “в“ от ЗДДС е че мястото на изпълнение при доставка на услуга свързани с оценка, експертиза или работа по движима вещ, е мястото, където фактически се извършва услугата.
ЗДДС създава специални правила по отношение определяне мястото на изпълнение на доставки с такъв предмет, в случаите, при които получателят на услугите е лице, регистрирано за целите на ДДС в държава членка, различна от държавата членка, където фактически е извършена оценката, експертизата или работата /чл. 24, ал. 3 от ЗДДС/. По смисъла на тази правно норма мястото на изпълнение при доставка на услуга по оценка, експертиза или работа върху движими вещи е на територията на държавата членка, издала идентификационния номер по ДДС на получателя, под който му е оказана услугата, когато са налице едновременно следните условия:
1. получател по доставката е лице, регистрирано за целите на ДДС в държава членка, различна от държавата членка, където фактически е извършена оценката, експертизата или работата;
2. след приключване на оценката, експертизата или работата стоките са изпратени или транспортирани извън територията на държавата членка, където фактически е извършена оценката, експертизата или работата.
В § 1, т. 43 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС е дадена легална дефиниция на понятието, “работа по стоки“ и това е обработката, преработката или поправката на стоки. При договорите за работа върху движима вещ договорената престация се състои в извършване на изменения във физическите свойства на вещта, така че същата да придобие определени характеристики, правещи я годна за по-нататъшна употреба. Това е така включително в случаите, когато вещта претърпява толкова съществени промени, че и в резултат на преработката е налице възникване на нова вещ. Съобразно посоченото в синонимния речник в интернет “обработка“ е разработка, подготовка, усъвършенстване, а “преработка“ е поправка, преправяне.
Предвид гореизложеното, считаме, че услугите, които ще извършвате не представляват работа върху движима вещ и не попадате в хипотезата на чл. 24, ал. 3 от ЗДДС както и в хипотезата на чл. 21, ал. 2, т. 3, б.“в“ от с.з. Мястото на изпълнение на основание чл. 21, ал. 1 от ЗДДС на посочената от Вас доставка е на територията на страната, т.е. България.
Тъй като доставката е с място на изпълнение на територията на страната, която съгласно разпоредбите на чл. 12. ал. 1 от закона е облагаема със ставка 20 % предвид чл. 66, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, Вие следва да документирате тази доставка на услуга с фактура по чл. 114, ал. 1 от ЗДДС като начислите 20 % ставка на данъка.
Италианското дружество има право да предяви искане за възстановяване на така начисления данък по реда и при условията на Наредба № Н-11 от 24 август 2006 г. за възстановяване на платен данък върху добавената стойност на чуждестранни лица, установени и регистрирани за целите на данък върху добавената стойност на територията на общността, в сила 01 01.2007 г., издадена от Министерството на финансите, обн. ДВ. бр. 75 от 12 Септември 2006 г. изм. ДВ. бр. 106 от 27 Декември 2006 г.
‘