чл.43,ал.4 и чл.45, ал.4 от ЗДДФЛ
чл.21 ал.2 от ЗДДС
……. Фарма е търговско дружество регистрирано съгласно законите на Швейцария и има регистрирано търговско представителство в България по Закона за насърчаване на инвестициите.
….. Фарма …. Швейцария в качеството на възложител по смисъла на Закона за лекарствените продукти в хуманната медицина е сключило договори за провеждане на клинични изпитвания в България с месни физически лица- лекари -изследователи.
За оказаните услуги по Договорите за клинични изпитвания …. Фарма заплаща на лекарите –изследователи съответните възнаграждения,което в някои случаи по нареждане/упълномощаване от ….. Фарма ……Швейцария се изплаща от търговското представителство в България .
Поставяте следните въпроси :
1. Счита ли се търговското представителство за платец на дохода по смисъла на чл.43,ал.4 и чл.45, ал.4 от ЗДДФЛ ,ако то заплаща възнаграждението от името и за сметка на ….. Фарма … Швейцария.
2.Следва ли търговското представителство да издава сметка за изплатени суми и служебна бележка в съответствие на чл.45, ал.4 от ЗДДФЛ, както и да удържа авансово дължимия данък и осигурителни вноски.
3.Следва ли да се прилага чл.21 ал.2 от ЗДДС, като основание за неначисляване на ДДС от регистрирани по ЗДДС физически лица /лекари –изследователи/ изпълнители на услугата в случаите, когато търговско представителство я заплаща от името и за сметка на чуждестранното лице възложител.
Предвид изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, изразяваме следното становище:
Видно от изложеното страните по договори за провеждане на клинични изпитвания са ….. Фарма …, Швейцария, която е Възложител и получател на услугите, и местни физически лица – лекари – изследователи.
…. Фарма е регистрирало в България търговско представителство, което изплаща възнаграждения на лекарите – изследователи от името и за сметка на швейцарското дружество.
ПО ЗДДФЛ
Съгласно чл.43, ал.1 от ЗДДФЛ физическо лице, придобило доход от стопанска дейност по чл.29, дължи авансово данък върху разликата между облагаемия доход и вноските, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за своя сметка за месеците на тримесечието, през което е придобит облагаемият доход. Данъчната ставка е 10 на сто /чл.43, ал.3 от ЗДДФЛ/. Когато платецът на дохода е предприятие или самоосигуряващо се лице, размерът на данъка се определя и данъкът се удържа от платеца на дохода при изплащането му.
Във връзка с дефинирането на понятието „предприятие”, приложение намира разпоредбата на §1, т.33 от допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ, според която: „Предприятие” е предприятието по смисъла на закона за счетоводството, както и търговското представителство по Закона за насърчаване на инвестициите и осигурителната каса, създадена на основание чл.8 от Кодекса за социално осигуряване.
Тъй като в настоящият казус платеца на дохода е дружество, установено в друга държава, т.е. не е предприятие по смисъла на ЗДДФЛ (т.33 от ДР на закона, във връзка с чл.1, ал.2 от Закона за счетоводството), то приложение ще намери чл.43, ал.6 от закона и размерът на авансовия данък ще се определя и данъка ще се внася от лицето, придобило дохода. Срокът за внасяне на данъка ще е до 15-то число на месеца, следващ тримесечието на придобиване на дохода (чл.67, ал.1 от ЗДДФЛ).
Данъкът по чл.43 се внася в републиканския бюджет по сметка на териториалната дирекция на НАП по постоянен адрес на физическото лице /чл.68, ал.1 от ЗДДФЛ/. Не се внася авансов данък за четвъртото тримесечие на годината.
Търговското представителство …… Фарма …… не се явява страна по договора за провеждане на клинични изпитвания, т.е. не е възложител и не е получател на услугите. То не се явява платец, а „трето лице”, получаваща и разпределяща дохода на лекарите – изследователи от името и за сметка на Възложителя – швейцарското дружество.
Доколкото заплащането на възнаграждението се извършва чрез трето лице – търговското представителство ….. Фарма , по отношение на момента на придобиване на дохода за физическите лица приложение ще намери разпоредбата на чл.11, ал.3 от ЗДДФЛ.
ПО ЗДДС
В чл.21,ал.2 от ЗДДС е регламентирано, че когато получателят на услугата е данъчно задължено лице, мястото на изпълнение е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
В конкретният случай получател по доставката на услуги, свързани с клинични изпитвания е …. Фарма …, Швейцария ,което е данъчно задължено лице установено извън територията на България и в случая следва да бъде приложена разпоредбата на чл.21, ал.2 от ЗДДС.
За лекарите –изследователи ,регистрирани по ЗДДС лица в качеството им на доставчици на услуги на ….. Фарма….. , Швейцария не възниква задължение за начисляване на данък.
Доставките с място на изпълнение извън територията на страната не попадат в кръга на облагаемите доставки по смисъла на чл.12, ал.1 от закона.