Изх.№ 20-00-300 от
09.11.2012 г.
чл. 136 от ЗДДСчл. 25, ал. 4 от ЗДДС
чл. 138, ал. 1 и 2 от ЗДДС
В дирекция ,,Обжалване и управление на изпълнението” …е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. № 20-00-300/10.08.2012 г. относно прилагане разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
X ЕООД е търговско дружество с предмет на дейност туроператорска дейност. На основание Закона за туризма (ЗТ) и със заповед на министъра на икономиката, енергетиката и туризма е издадено удостоверение за регистрация на дружеството като туроператор и туристически агент. Към момента дружеството не е регистрирано по ЗДДС, защото не е достигнало изискуемия оборот за задължителна регистрация.
На X ЕООД предстои сключване на договор с българско юридическо лице или с чуждестранно учебно заведение от Италия за организиране настаняването в хотел на чуждестранни физически лица от държави – членки наЕвропейския съюз при обучението им в Р. България. X ЕООД ще сключи договор с хотел за предоставяните услуги по хотелското настаняване. Услугата ще се предоставя непрекъснато за период от девет месеца. Заплащането на услугата ще е до 10-то число на съответния месец. X ЕООД ще организира и пристигането на лицата чрез закупуване за тяхна сметка на самолетни билети.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1.Предоставянето на услуги по хотелско настаняване и транспорт на чуждестранните студенти в Р. България може ли да се третират като доставка на обща туристическа услуга по чл. 136, ал. 1-2 от ЗДДС?
2.Може ли датата на данъчното събитие да се определи, съгласно разпоредбите на чл. 25, ал. 4 от ЗДДС, на 10-то число всеки месец за времето на действие на договора?
Предвид изложената в запитването фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
По първи въпрос
Следва да се има предвид, че специалния ред на облагане с ДДС, предвиден в чл. 136 от ЗДДС се прилага само за лица, регистрирани по ЗДДС. Предвид това, че дружеството не е регистрирано по закона, изразеното становище е принципно и ще бъде относимо към зададените въпроси след регистрацията на дружеството по ЗДДС.
Относно услугата по предоставяне на нощувка в хотел
Съгласно чл. 136, ал. 1 от ЗДДС, когато туроператор предоставя от свое име стоки или услуги във връзка с пътуването на пътуващо лице, за осъществяването на което се използват стоки или услуги, от които пътуващото лице се възползва пряко, се смята, че се извършва една доставка на обща туристическа услуга. По смисъла на ал. 2 от същия член стоките и услугите по ал. 1, от които пътуващото лице се възползва пряко, са тези, които туроператорът е получил от други данъчно задължени лица и е предоставил на пътуващото лице без изменение. С разпоредбата на чл.136, ал. 3 от закона е уточнено изрично, че Глава шестнадесета от закона не се прилага за доставки, извършвани от туристически агенти, когато те действат от името и за сметка на друго лице, и за доставки от туроператор към туроператор. От изложената фактическа обстановка е видно, че X ЕООД ще предоставя услуги по настаняване в хотел (нощувки) на юридическо лице, което няма качество на туроператор, поради което за тези услуги може да се приложи специалния режим на чл. 136 от ЗДДС.
Относно предоставянето на услугата по транспорт
Доставката настаняване представлява единна услуга, макар и евентуално включваща няколко елемента и в този смисъл, за да е приложима намалена ставка, следва двата или повече елемента на комплексната услуга, предоставена от данъчно задълженото лице за клиента да са толкова тясно свързани, че обективно да образуват една единствена неделима икономическа доставка, чието раздробяване би било изкуствено. Поради задължителното наличие на основен елемент нощувка, за да е налице единна услуга (транспорт и настаняване) транспорта следва да е толкова тясно свързан с нощувката, че по същество да представляват единно цяло, една услуга.
В конкретния случай транспорта от Италия до България и обратно не може да се определи като елемент на нощувката, поради което посредническата услуга за закупуване на самолетни билети следва да се третира по общия ред на чл. 36 от ЗДДС.
По втори въпрос
На основание чл. 138, ал. 1 и 2 от ЗДДС дата на възникване на данъчното събитие и изискуемост на данъка за доставката на обща туристическа услуга е датата, на която пътуващото лице се възползва за първи път от доставката.
Тъй като разпоредбата на чл. 138 от ЗДДС е специална норма, която е изключение от общото правило на чл. 25, ал. 4 от ЗДДС, в случаите на доставка на обща туристическа услуга следва да се прилага правилото на чл. 138 от ЗДДС. Разпоредбата на чл. 25, ал. 4 от закона, според която при доставка с периодично, поетапно или непрекъснато изпълнение, с изключение на доставките по чл. 6, ал. 2 от ЗДДС, всеки период или етап, за който е уговорено плащане, се смята за отделна доставка и данъчното събитие за нея възниква на датата, на която плащането е станало дължимо може да се приложи, ако за доставките по настаняване на студенти в България се приложи общия ред за облагане с ДДС.
Независимо от гореизложеното, Ви уведомяваме, че е издадено Указание на Министерството на финансите Изх. № УК-2 от 10.07.2012 г. относно прилагането на ЗДДС в случаите на доставки, свързани с туристически услуги след 01.01.2012 г. ‘