Изх.№53-02-149
25.05.2011г.
чл.45, ал.7 от ЗДДС
Във връзка с Ваше запитване с вх.№53-02-149/15.04.2011г., по описа наДирекцияОУИ ….., изразяваме следното становище:
Дружеството е собственик на земеделски земи отдавани под наем или аренда, както и обект на покупко-продажби.
В запитването поставяте въпроса законно ли е да издавате фактури за наем/аренда или продажба, на земеделска земя с ДДС само на произволна част от клиентите, като се позовавате на чл.45, ал.7 от ЗДДСвъв връзка с доставките по чл.45, ал.1 от ЗДДС.
В резултат на това за „С”АД ще бъде ли налице право, да ползва частичен данъчен кредит за покупките си.
Предвид изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба,изразяваме следното становище:
Данъчното третиране на доставките, свързани със земя и сгради е уредено в чл. 45 от ЗДДС и чл. 44 от ППЗДДС.
Съгласно чл. 45, ал. 1 от ЗДДС освободена доставка е прехвърлянето на собственост върху земя, учредяването или прехвърлянето на ограничени вещни права върху земя, както и отдаването й под наем или аренда.
Земеделски земи по смисъла на чл.2 от Закона за собствеността и ползванетона земеделските земи са тези,които се предназначени за земеделско производство и :
– не се намират в границите на урбанизираните територии /населени места и селищни образувания/, определени с подробен устройствен план или с околовръстен полигон;
-не са включени в горския фонд;
– не са застроени със сгради на: промишлени или други стопански предприятия, почивни или здравни заведения, религиозни общности или други обществени организации, нито представляват дворове или складови помещения към такива сгради;
– не са заети от открити мини и кариери, от енергийни,напоителни,транспортни или други съоръжения за общо ползване ,нито представляват прилежащи части към такива съоръжения.
В случай, че към датата на данъчното събитие (прехвърляне на правото на собственостили отдаванетопод наем/аренда) предмет на доставка са земеделски земи, то същата ще е предмет на освободена доставка по смисъла на чл.45, ал.1 от ЗДДС.
Съгласно чл.45, ал.7 от ЗДДС в случаите на прехвърляне на право на собственост върху земя, която не е УПИ или отдаването й под наем/аренда, доставчикът може да избере доставките да бъдат облагаеми.
Правото на избор се упражнява от доставчика, като доставчик по смисъла на ЗДДС елицето, което извършва доставката на стока или услуга.
Правото на избор, може да се упражни чрез посочване на размера на данъка във фактурата за доставката.
Следва да се има предвид, че основният режим на доставките по чл. 45, ал. 1, 3 и 4 ЗДДС е “освободена доставка“. Поради това, когато едно лице осъществи такива доставки преди датата на регистрацията си по ЗДДС, същите не формират по отношение на него облагаем оборот. Правото на избор освободените доставки по чл. 45, ал. 1, 3 и 4 ЗДДС да бъдат облагаеми, може да се упражни само от регистрирано по ЗДДС лице по повод всяка конкретна доставка, осъществена в това му качеството.
Правото на данъчен кредит възниква, съгласно разпоредбите на чл.68 и 69 от закона при ограниченията и условията на чл.70 и 71 от ЗДДС.
Когато регистрирано по ЗДДС лице използва получените стоки или услуги за извършването на облагаеми доставки, то има право да приспадне данъка, който доставчикът, регистрирано по ЗДДС лице му е доставил.
За да се възползва от правото си на приспадане на данъчен кредит по доставки на земя регистрираното лице, трябва да прецени за какви доставки ще използва конкретния имот.
В чл.73 от ЗДДС е предвидено право на приспадане на частичен данъчен кредит от регистрираното лице по отношение на данъка за стоки или услуги, които се използват както за извършване на доставки, за които лицето има право на приспадане на данъчен кредит, така и за доставки или дейности, за които лицето няма такова право.
При условие, че извършвате както облагаеми, така и освободени доставки за получаванитеот Вас доставки ще е налице право на приспадане на частичен данъчен кредит по реда на чл.73 от ЗДДС.
За повече информация Ви уведомяваме , че е публикувано в Интернет страницата на Националната агенция за приходите Указание №91-00-261/04.09.2007г. относно данъчното третиране по ЗДДСна доставките съсземя и сгради – www.nap.bg
‘