5 53-02-107/14.04.2010 Г.
ЧЛ.147 ОТ ЗДДС
В подаденото писмо, постъпило в Дирекция ОУИ са поставените въпроси във връзка с приложението на чл.147, ал.2, ал.3 и ал. 4 от ЗДДС относно превишението на данъчен кредит при търговец на стоки втора употреба.
По повод поставените в запитването въпроси, изразяваме следното становище:
Предвид разпоредбата на чл.147, ал.5 от ЗДДС( в сила до 31.12.2009г.) , дилърът няма право на приспадане на данъчен кредит за получени или внесени от него стоки, за които прилага специалния ред за облагане на маржа. Това означава, че ако дилър е придобил стоки втора употреба – превозни средства, различни от “нови превозни средства”, то предвид горецитираната разпоредба, за същите няма да е налице правото на приспадане на данъчен кредит по отношение на начисления при придобиването данък върху добавената стойност.
Що се отнася до придобити или внесени от дилъра други стоки и услуги, които използва само за извършване на доставки по Глава седемнадесета от ЗДДС, съгласно чл.147, ал.1 от същия закон, е налице правото на приспадане на данъчен кредит. Като такива (без да са изчерпателно изброени) могат да бъдат посочени следните стоки и услуги : доставки на електроенергия, топлоенергия, вода, телефон, наем, офис консумативи и др. подобни. Правото на данъчен кредит възниква и се упражнява по общия ред на закона.
С разпоредбата на чл.147, ал.2 от ЗДДС е въведено ограничение по отношение на ползвания данъчния кредит. Съгласно чл.147, ал.2 от закона, ползваният данъчен кредит по ал.1 общо за годината не може да превишава общия размер на начисления през годината данък за доставки по чл.143. Ако ползваният през годината данъчен кредит превишава начисления през годината данък, лицето дължи данък в размер на превишението. Превишението се декларира в справката-декларация за последния данъчен период за годината като годишна корекция.
Видно от текстовете на горепосочените разпоредби, ограничението по отношение на ползвания данъчен кредит се отнася за ползвания данъчен кредит за придобити или внесени от дилъра други стоки и услуги, които използва само за извършване на доставки по глава 17. Следователно разпоредбите на чл.147, ал.2 и ал.3 от ЗДДСсе прилагат по отношение на придобитите или внесени други стоки и услуги, които се използват само за извършване на доставки по глава 17 „Специален ред на облагане на маржа на цената”.
2. Съгласно чл. 79, ал.1 от ЗДДС регистрирано лице, което изцяло или частично е приспаднало данъчен кредит за произведени, закупени, придобити или внесени от него стоки или услуги и впоследствие ги използва за извършване на освободени доставки или за доставки или дейности, за които не е налице право на приспадане на данъчен кредит, дължи данък в размер на ползвания данъчен кредит.
Независимо от ал.1 на цитираната разпоредба, и на основание чл.79, ал.6, т.2 от закона, за стоките или услугите, които са дълготрайни активи по смисъла на Закона за корпоративното подоходно облагане, лицето дължи данък в размер, определен по следната формула:
1
ДД
=
ПДК
x
––
x
БГ,
където:
5
ДД е дължимият данък;
ПДК – размерът на ползвания данъчен кредит;
БГ – броят на годините от настъпване на обстоятелствата по ал. 1 или 3, включително годината на настъпване на обстоятелствата, до изтичане на 5-годишния срок, считано от годината на упражняване правото на данъчен кредит включително.
3. Според изложената в писмото фактическа обстановка автомобила е заведен като дълготраен материален актив на дружеството. Ако впоследствие този дълготраен материален актив бъде предмет на последваща доставка и за доставката се прилага специалния ред за облагане маржа на цената, трябва да бъде направена корекция на ползвания данъчен кредит по чл.79, ал.6, във връзка с чл. 79, ал. 1 от ЗДДС.
Ако за доставката на стоката бъде избран общия ред за облагане по закона, корекция на ползвания данъчен кредит не се прави, но за данъчната основа на доставката е приложим чл. 151, ал. 3 от ЗДДС ( в сила до 31.12.2009г.). Данъчната основа на доставката се определя по реда на чл.26 и 27 и не може да е по ниска от данъчната основа при придобиването на стоката.
Съгласно редакцията на закона в сила от 01.01.2010 г.разпоредбите на чл.147, ал.2, ал.3 и ал.4 от ЗДДС са отменени.
Нормата на чл.151, ал.3 от ЗДДС е изменена, като с текста на същата е регламентирано, че данъчната основа на доставката се определя по реда на чл. 26 и 27.
‘
Вх.№ 5302107 от 14.04.2010 Отг. ОУИ София | 53-02-107_10_ OZ_ 5_ 03