В отговор на направеното от Вас запитване като представляващ ……… до органите при ТД на НАП офис гр. ., препратено ни по компетентност с писмо вх.№ . от 26.03.2010г. при Дирекция „ОУИ” …., Ви уведомяваме за следното:
Изложена фактическа обстановка:
Имате регистрирано сдружение с обществено полезна дейност от 2009г. с предмет на дейност духовно развитие и стопанисване на джамийски имоти. С решение на управителния орган следва да изплащате хонорарно възнаграждение на ходжа, като лицето е пенсионер за прослужено време и старост.
Интересувате се каква е процедурата по изплащане на хонорара – може ли да се изплаща наведнъж за повече от един месец и какви данъци и осигуровки се следват и в какъв срок се внасят.
По отношение на данъчното третиране на изплащаното възнаграждение.
От изложеното в писмото Ви следва да се приеме, че възнаграждението, което ще изплащате на ходжата се третира като възнаграждение по извънтрудово правоотношение по смисъла на §1,т.30 от Закона за данъците върху доходите на физически лица /ЗДДФЛ/.
Редът за данъчното облагане на доходите по извънтрудови правоотношения е регламентиран в чл.29,т.3 от ЗДДФЛ, съгласно който облагаемият доход се формира като разлика между получения доход и нормативни разходи 25 на сто върху него.
Съгласно чл.43,ал.1 от ЗДДФЛ лице, придобило доход от стопанска дейност по чл.29, в т.ч. по извънтрудово правоотношение, дължи данък върху разликата между облагаемия доход и удържаните задължителни осигурителни вноски. Когато платец на дохода е предприятие / по смисъла начл.1, ал.2 от Закона за счетоводството, сдружението, което представлявате се определя като предприятия/ , размерът на данъка се определя и данъкът се удържа от платеца на дохода при изплащането му/чл.43,ал.4 ЗДДФЛ/.
На основание чл.43,ал.3 от ЗДДФЛ размерът на дължимия данък се изчислява, като облагаемият доход по ал.1 се умножи по данъчна ставка 10 на сто. Внасянето на удържания данък от платеца на дохода се извършва до 10-то число на месеца, следващ месеца, през който данъкът е удържан,съгласно чл.65,ал.10 от ЗДДФЛ.
Що се отнася до въпросаза времето на изплащане на хонорара – наведнъж или месечно, Ви уведомяваме че е извън нашата компетентност. Следва да имате предвид, че при изплащане на доходите по реда на чл.43 се издава Сметка за изплатени суми и Служебна бележка по образци /които могат да се намерят на сайта на приходната агенция „nap.bg”/, като предоставяте екземпляр и на лицето, придобило дохода /чл.45,ал.4 от ЗДДФЛ/.
По отношение на социалните и здравни вноски върху възнаграждението
Съгласно чл. 4, ал. 3, т. 5 от Кодекса за социално осигуряване (КСО) лицата, които полагат труд без трудово правоотношение и не са осигурени на друго основание през съответния месец подлежат на задължително осигуряване за инвалидност поради общо заболяване, за старост и за смърт, ако получават месечно възнаграждение, равно или над една минималната работна заплата, след намаляването му с разходите за дейността. Когато лицата са осигурени на друго основание през съответния месец, се дължат осигурителни вноски върху полученото възнаграждение за работа без трудово правоотношение, независимо от неговия размер (чл. 4, ал. 3, т. 6 от КСО).
Съгласно чл. 4, ал. 6 от КСО лицата по чл. 4, ал. 3, т. 1, 2, 4-6 от КСО, на които е отпусната пенсия, се осигуряват само по свое желание.
Здравното осигуряване на лицата, работещи без трудово правоотношение, се провежда по реда на чл. 40, ал. 1, т. 3, букви „а” – „в” от Закона за здравното осигуряване (ЗЗО).
Редът за внасяне на здравноосигурителните вноски е уеднаквен с осигурителния режим, регламентиран в КСО, с изключение на случаите, при които лицата получават пенсия. В ЗЗО липсва текст, аналогичен на упоменатата по-горе разпоредба, относно здравното осигуряване на пенсионерите, които работят без трудово правоотношение, поради което здравни вноски следва да се внасят и когато изпълнителят по договора за работа без трудово правоотношение (граждански договор) има отпусната пенсия.
На задължително здравно осигуряване подлежат лицата, които не са осигурени на друго основание (по реда на чл. 40, ал. 1, т. 1, 2 и 2а от ЗЗО) и получават възнаграждение, равно или по-голямо от минималната работна заплата за страната. Ако са осигурени, здравноосигурителни вноски се дължат, независимо от размера на полученото възнаграждение;
Здравноосигурителната вноска е в размер на 8 на сто (в сила от 01.01.2009 ) и се определя върху облагаемия доход, след намаляването му с разходите за дейността. Вноската се поделя между осигурителя и осигуреното лице в съотношение 60:40 (в сила от 01.01.2008 г.) и се внася до 10-о число на месеца, следващ този, за който се отнасят.
‘