Изх. №20-00-179
14.04.2021 г.
ЗДДС – чл. 96, ал. 3
ЗДДС – чл. 96, ал. 1 и ал. 2
ЗДДС – чл. 100, ал. 1
ЗДДС – чл. 74, ал. 1
ЗДДС – чл. 71а, ал. 1
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
През месец декември 2019 г. ХХХХХХХХХХХ е сключил договор в качеството му на физическо лице за изграждане на Фотоволтаична централа (ФтЕЦ) 15kw в собствен имот в с. Г…..
Договорът е с дружество регистрирано по ЗДДС и от месец декември 2019 г. до месец юни 2020 г. работата е извършена. ФтЕЦ Г…. е въведена в експлоатация, като на дружеството е заплатена в цитирания период цялата сума (с начислен ДДС) по банков път.
От юни 2020 г. до настоящия момент (всеки месец) за електрическата енергия която е произведена и продадена ХХХХХХХХХХХ е издавал фактури като физическо лице (без начислен ДДС).
Във връзка с описаната фактическа обстановка е поставен следния въпрос:
Ако се регистрира по ЗДДС като физическо лице, ще може ли да възстанови ДДС който е платен за изграждането на ФтЕЦ?
Предвид изложената фактическата обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 3, ал. 1 от ЗДДС, данъчно задължено лице е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея. Легална дефиниция на понятието „независима икономическа дейност” е дадена в чл. 3, ал. 2 от закона, според който това е дейността на производители, търговци и лица, предоставящи услуги, включително в областта на минното дело и селското стопанство, както и упражняването на свободна професия, включително на частен съдебен изпълнител и нотариус. Независима икономическа дейност е и всяка дейност, осъществявана редовно или по занятие срещу възнаграждение, включително експлоатацията на материално и нематериално имущество с цел получаване на редовен доход от него”.
В кръга на задължените лица попадат и физическите лица, доколкото извършваната от тях дейност отговаря на критериите за независима икономическа дейност, посочени в чл. 3, ал. 2 от ЗДДС и не попада в изключенията на ал. 3 на същата разпоредба.
Физическото лице може да осъществява независима икономическа дейност в различни качества – като едноличен търговец, свободна професия, земеделски производител и др., които да изискват различни вписвания в търговския регистър или регистър БУЛСТАТ, но данъчно задължено е самото физическо лице и именно то като данъчен субект подлежи на регистрация за целите на ЗДДС.
Съгласно разпоредбата на чл. 94, ал. 3 от ЗДДС, регистрацията по този закон е два вида задължителна и по избор. Разпоредбите, касаещи задължителната регистрация се съдържат в чл. 96 от ЗДДС, а регистрацията по избор е уредена в чл. 100 от закона.
Съгласно разпоредбата на чл. 96, ал. 1 от ЗДДС, всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000,00 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 7-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон. Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, лицето е длъжно да подаде заявлението в 7-дневен срок от датата, на която е достигнат оборотът. В разпоредбата на чл. 96, ал. 2 от ЗДДС е указано, че облагаемият оборот за целите на регистрацията по закона е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
1. облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
2. доставки на финансови услуги по чл. 46 от ЗДДС;
3. доставки на застрахователни услуги по чл. 47 от ЗДДС.
Лице за което не са налице условията за задължителна регистрация по ЗДДС, т.е. облагаемия оборот за последните дванадесет месеца е под 50 000,00 лв., не е задължено да се регистрира по ЗДДС. Същото има право на регистрация по избор на основание чл. 100, ал. 1 от ЗДДС при спазване на условията, посочени в чл. 101 от ЗДДС.
Съгласно чл. 74, ал. 1 от ЗДДС регистрирано лице по чл. 96, 97, чл. 100, ал. 1, чл. 102, 132 или 132а от закона има право на приспадане на данъчен кредит за закупените или придобитите по друг начин или внесените активи по смисъла на Закона за счетоводството (ЗСч) преди датата на регистрацията му по този закон, които са налични към датата на регистрацията. Видно от ал. 2 на същата разпоредба, правото по ал. 1 възниква само за наличните активи към датата на регистрация, за които са налице едновременно следните условия:
1. налице са изискванията на чл. 69 и 71 от закона;
2. доставчикът е регистрирано по закона лице към датата на издаване на данъчния документ и доставката е била облагаема към тази дата;
3. активите са придобити от лицето до 5 години, а за недвижими имоти до 20 години, преди датата на регистрация по този закон.
За налични стоки на регистрираното лице към датата на регистрацията, които са или биха били дълготрайни активи, които се използват едновременно както за извършване на независима икономическа дейност, така и за негови лични нужди или за нуждите на собственика, на неговите работници и служители, или по-общо за цели, различни от неговата независима икономическа дейност, на основание чл. 74, ал. 4 от ЗДДС право на данъчен кредит по чл. 74, ал. 2 от закона възниква при условията на чл. 71а от закона.
Съгласно чл. 71а, ал. 1 от ЗДДС за начислен данък при изграждане на недвижим имот, който ще се използва едновременно както за независима икономическа дейност, така и за личните нужди на данъчно задълженото лице или за нуждите на собственика, на неговите работници и служители, или по-общо за цели, различни от неговата независима икономическа дейност, лицето има право на приспадане на данъчен кредит в съответствие с правилата на глава седма само за частта от начисления му данък, съответстваща на използването на имота за независима икономическа дейност. Частта от начисления данък, съответстваща на използването на имота за независима икономическа дейност, се определя съгласно чл. 71а, ал. 2 от ЗДДС пропорционално на степента на използването на недвижимия имот за независима икономическа дейност, като начисленият данък при изграждане на недвижимия имот се умножи по пропорцията на очакваното му използване за независима икономическа дейност спрямо общото му използване както за независима икономическа дейност, така и за цели, различни от независимата икономическа дейност, изчислена до втория знак на десетичната запетая. Регистрираното лице има право на частичен данъчен кредит по реда на чл. 73 от ЗДДС за определения по реда на чл. 71а, ал. 2 от същия закон данък за приспадане по отношение на недвижими имоти, които в рамките на независимата си икономическа дейност използва както за извършване на доставки, за които има право на приспадане на данъчен кредит, така и за доставки или дейности, за които няма такова право. Съгласно чл. 71а, ал. 4 от ЗДДС пропорцията се определя чрез прилагането на критерий за разпределяне, който гарантира максимално точно изчисляване на размера на данъка, съответстващ на използването на недвижимия имот за осъществяване на независима икономическа дейност, като се отчита спецификата на имота. Критерий за разпределяне, който гарантира максимално точно изчисляване на размера на данъка за определяне на пропорцията по чл. 71а, ал. 4 от закона, е всеки разумен времеви или количествен критерий или комбинация от двата, който отчита степента на използване за независима икономическа дейност, съобразно спецификата на съответната стока, по отношение на която ще се прилага (чл. 61б от Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност).
Предвид гореизложеното, регистрирано лице на някое от основанията, посочени в чл. 74, ал. 1 от ЗДДС, има право на приспадане на данъчен кредит за целия, съответно за частта от начислен данък върху добавената стойност за получени доставки на стоки и услуги при изграждане на недвижим имот, включен в стопанските активи, съответстващ/а на използването на имота в рамките на независимата му икономическа дейност за целите на извършвани облагаеми доставки, при спазване и на останалите условия на чл. 74, ал. 2 и 4 от ЗДДС.
Следва да имате предвид също, че за регистрираното лице по чл. 74, ал. 1 от ЗДДС ще възникне право на приспадане на данъчен кредит и за получените услуги преди датата на регистрацията му по този закон, когато са налице едновременно условията, посочени в разпоредбата на чл. 74, ал. 3, т. 1 – 5 от ЗДДС.
Съгласно чл. 75 от ЗДДС правото на приспадане на данъчен кредит по чл. 74 възниква на датата на регистрация по този закон и се упражнява през данъчния период, през който е възникнало, или в един от следващите дванадесет данъчни периода, като съответният документ по чл. 71 от същия закон се отразява в дневника за покупките за съответния данъчен период (чл. 75, ал. 2 от с.з.).