Изх. №20-00-99
20.03.2020 г.
КСО – чл. 4, ал. 1, т. 8
ЗЗО – чл. 40, ал. 1, т. 1
ЗДДФЛ – чл. 42, ал. 1
В дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика” ….. е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. №20-00-99/02.03.2020 г., относно прилагането на разпоредбите на Кодекса за социално осигуряване (КСО), Закона за здравното осигуряване (ЗЗО) и Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ).
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Вие сте пенсионер от държавното обществено осигуряване. Същевременно работите по трудово правоотношение като ръководител административен отдел в частно дружество.
На 12.02.2020 г. с решение на общото събрание на етажната собственост на офис сграда сте избрана за секретар-касиер и Ви е определено месечно възнаграждение. Формата на управление на етажната собственост на офис сградата е общо събрание на собствениците.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1. Следва ли избраният от общото събрание на етажната собственост секретар-касиер да декларира в Националната агенция за приходите (НАП) започване, прекъсване и прекратяване на дейност, и какви документи трябва да приложи?
2. Дължат ли се задължителни осигурителни вноски и данъци за ежемесечните възнаграждения на секретар-касиера, по какъв начин и от кого същите следва да се декларират и заплащат?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Уредбата на обществените отношения, свързани с управлението на общите части на сгради в режим на етажна собственост, както и правата и задълженията на собствениците, ползвателите и обитателите на самостоятелни обекти или на части от тях, се намира в Закона за управление на етажната собственост (ЗУЕС), който е в сила от 01.05.2009 г., с последно изменение – в ДВ, бр. 17 от 26.02.2019 г.
Съгласно чл. 9 от ЗУЕС управлението на общите части на сгради в режим на етажна собственост се осъществява чрез общо събрание и/или сдружение на собствениците.
От изложеното в писмото Ви става ясно, че избраната формата на управление на офис сградата е общо събрание на собствениците. Правомощията на общото събрание и изискуемото от закона мнозинство за приемането на решения от този орган са регламентирани в чл. 11, ал. 1 – ал. 4 и в чл. 17 от ЗУЕС. Общото събрание е органът, който избира и освобождава управителя (членовете на управителния съвет), контрольора (членовете на контролния съвет), касиера и определя техните възнаграждения – аргумент чл. 11, ал. 1, т. 2 и т. 3, чл. 19, ал. 7 и чл. 24, ал. 6 от ЗУЕС.
По прилагане на осигурителното законодателство:
„Осигурено лице“ е физическо лице, което извършва трудова дейност, за която подлежи на задължително осигуряване по чл. 4 и чл. 4а, ал. 1 от КСО, и за което са внесени или дължими осигурителни вноски (основание §1, ал. 1, т. 3, изр. 1-во от Допълнителните разпоредби на КСО). Самоосигуряващ се е физическо лице, което е длъжно да внася осигурителни вноски за своя сметка (чл. 5, ал. 2 от КСО).
Осигуряването възниква от деня, в който лицата започват да упражняват трудова дейност по чл. 4 или чл. 4а, ал. 1 от КСО и за който са внесени или дължими осигурителни вноски и продължава до прекратяването ? (чл. 10, ал. 1 от кодекса).
Кръгът на лицата, които задължително подлежат на държавно обществено осигуряване е определен в чл. 4 от КСО.
Съгласно изложената в запитването фактическа обстановка, Вие сте избрана за секретар-касиер от общото събрание по ЗУЕС с определено месечно възнаграждение и като такава ще упражнявате трудова дейност.
На основание чл. 4, ал. 1, т. 8 от КСО, лицата, упражняващи трудова дейност и получаващи доходи на изборни длъжности, са задължително осигурени за общо заболяване и майчинство, инвалидност поради общо заболяване, старост и смърт, трудова злополука и професионална болест и безработица, т.е. за четирите фонда на държавното обществено осигуряване – фонд „Пенсии“, фонд „Общо заболяване и майчинство“, фонд „Трудова злополука и професионална болест“ и фонд „Безработица“.
Месечните осигурителни вноски за тези лица се дължат върху получените, включително начислените и неизплатените, брутни месечни възнаграждения или върху неначислените месечни възнаграждения, но върху не по-малко от минималния осигурителен доход по основни икономически дейности и квалификационни групи професии, съгласно Приложение №1 към чл. 9, т. 1 от Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване (ЗБДОО) за 2020 г.
Съгласно забележка №4 от Приложение №1 към чл. 9, т. 1 от ЗБДОО за 2020 г. минималният осигурителен доход не се прилага за избраните управител, контрольор, касиер и членовете на управителния и контролния съвет на етажната собственост по ЗУЕС. За тези лица задължителните осигурителни вноски се дължат върху получените, включително начислените и неизплатените, брутни месечни възнаграждения или върху неначислените възнаграждения.
Във връзка с определяне на осигурителната вноска за фонд „Трудова злополука и професионална болест“ следва да имате предвид, че дейността по управление на етажната собственост попада в сектор „Операции с недвижими имоти”- раздел 68, клас „Даване под наем и експлоатация на собствени недвижими имоти “ с код 68.20 от Класификатора на икономическите дейности (КИД-2008).
Осигурителните вноски за държавното обществено осигуряване за лицата по чл. 4, ал. 1, т. 8 от КСО се внасят от осигурителите до 25-о число на месеца, следващ месеца, през който е положен трудът (аргумент чл. 7, ал. 1 от КСО). Върху допълнителни доходи от трудова дейност след срока по чл. 7, ал. 1 от КСО осигурителните вноски за месеца, през който е положен трудът, се внасят от осигурителите до 25-о число на месеца, следващ месеца на начисляването или изплащането на доходите (чл. 7, ал. 2 от КСО).
Здравното осигуряване на тези лица се провежда по реда на чл. 40, ал. 1, т. 1 от ЗЗО. Здравноосигурителните вноски се определят и се внасят върху дохода, върху който се дължат вноски за държавното обществено осигуряване съгласно КСО. Осигурителните вноски за здравно осигуряване се внасят в сроковете по чл. 7 от КСО.
Доходът, върху който се внасят задължителните осигурителни вноски, не може да надвишава максималния месечен размер на осигурителния доход, определен със ЗБДОО през съответната календарна година. През 2020 г. максималният месечен размер на осигурителния доход е в размер на 3000,00 лв.
С оглед ограничаване до максималния месечен размер на осигурителния доход, за лицата, които получават доходи от дейности на различни основания по чл. 4 от КСО, следва да се има предвид поредността на доходите, определена в чл. 6, ал. 11 от КСО, съответно в чл. 40, ал. 1, т. 6 от ЗЗО.
Осигурител по смисъла на чл. 5, ал. 1 от КСО е всяко физическо лице, юридическо лице или неперсонифицирано дружество, както и други организации, които имат задължение по закон да внасят осигурителни вноски за други физически лица.
Общото събрание на собствениците по смисъла на КСО е осигурител за лицата, на които се изплащат възнаграждения и има задължение да внася законоустановените осигурителни вноски.
На основание чл. 5, ал. 4 от КСО, осигурителите, осигурителните каси, самоосигуряващите се лица и работодателите периодично представят в НАП данни за:
– осигурителния доход, осигурителните вноски за държавното обществено осигуряване, Учителския пенсионен фонд, здравното осигуряване, допълнителното задължително пенсионно осигуряване, вноските за фонд „Гарантирани вземания на работниците и служителите“ (фонд „ГВРС“), дните в осигуряване и облагаемия доход по ЗДДФЛ – поотделно за всяко лице, подлежащо на осигуряване;
– декларация за дължимите осигурителни вноски за държавното обществено осигуряване, Учителския пенсионен фонд, здравното осигуряване, допълнителното задължително пенсионно осигуряване, вноските за фонд „ГВРС“ и данък по ЗДДФЛ.
Редът за подаване на данни от осигурителите е уреден с Наредба №Н-13 от 17 декември 2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица (Наредба №Н-13/2019 г.), издадена от министъра на финансите. Данните се подават с утвърдените с наредбата образци на декларации.
Предвид гореизложеното, в случай че сте избрана за касиер на етажната собственост по ЗУЕС, попадате в обхвата на чл. 4, ал. 1, т. 8 от КСО и върху определеното Ви месечно възнаграждение се дължат осигурителни вноски за фонд „Пенсии“, фонд „Общо заболяване и майчинство“, фонд „Трудова злополука и професионална болест“, фонд „Безработица“ и здравноосигурителни вноски, независимо че сте пенсионер. Разпоредбата на чл. 4, ал. 6 от КСО, съгласно която лицата, на които е отпусната пенсия, се осигуряват по свое желание за държавното обществено осигуряване, не може да бъде приложена в този случай, тъй като тя касае лица, извършващи трудова дейност като самоосигуряващи се лица по смисъла на КСО или полагащи труд без трудово правоотношение и в същото време имат качеството на пенсионери. Задължението за подаване на декларация при започване, прекъсване, възобновяване или прекратяване на трудова дейност съгласно чл. 1, ал. 2 от Наредбата за обществено осигуряване на самоосигуряващите се лица, българските граждани на работа в чужбина и морските лица (НООСЛБГРЧМЛ), също не може да бъде приложена по отношение на лицата по чл. 4, ал. 1, т. 8 от КСО, тъй като те не са самоосигуряващи се лица.
По прилагане на данъчното законодателство:
По аргумент от чл. 11, ал. 1, т. 2 от ЗУЕС, касиерът на етажна собственост с форма на управление общо събрание на собствениците е лице, упражняващо трудова дейност на изборна длъжност. На основание §1, т. 26, буква „д“ от допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ правоотношенията с лица, получаващи доходи от изборни длъжности, се „трудови правоотношения“ по смисъла на този закон. Следователно определеното месечно възнаграждение на касиера (в случая секретар–касиер) подлежи на облагане по реда, предвиден в ЗДДФЛ за авансово и годишно облагане на доходите от трудови правоотношения.
Авансовият данък за доходите от трудови правоотношения се определя от работодателя месечно, на базата на месечна данъчна основа (чл. 42, ал. 1 от ЗДДФЛ). За целите на данъчния закон „работодател“ е: всяко местно лице (физическо или юридическо), чуждестранно лице (физическо или юридическо), извършващо дейност чрез място на стопанска дейност или определена база на територията на страната, както и търговско представителство по Закона за насърчаване на инвестициите (ЗНИ), което наема физически лица по трудови правоотношения или е страна по договор за предоставяне на персонал от чуждестранно лице (§1, т. 27, буква „а“ от ДР на ЗДДФЛ).
Видно от посочената легална дефиниция, етажната собственост с форма на управление общо събрание на собствениците не е „работодател“ по смисъла на ЗДДФЛ и съответно не е задължена да удържа и внася авансов данък върху доходите от трудови правоотношения. В ЗДДФЛ не е предвидено в тези случаи физическото лице, получател на доходи от трудови правоотношения, да определя и внася авансов данък. Следователно облагането е само годишно – с подаване на годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, Приложение №1 (обр. 2011).
Настоящето становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.