ОТНОСНО: право на ДК по издаден документ от Митница
Във връзка с Ваше писмо, постъпило в Дирекция „ОУИ”-……………….. свх.№ 96-00-411от 10.12.2009г. е изложена следната фактическа обстановка:
Основната дейност на дружеството е почистване на речни корита и изземване на инертни материали. Същото се занимава и с внос и продажба на употребявани автомобири, ремаркета и строителна техника. До 31.12.2006г. дружеството внася тези стоки, като част от тях са поставяни в режим «митническо складиране». Титуляр на разрешението за този режим е друга фирма – «БК» ООД.
Към 01.01.2007г. дружеството има стоки в този склад, които са закупени от държава от ЕС и са оформени с МД- ЕАД № …./ 03.10.2006г. и №…../18.10.2006г.на името на «Б Д» ООД.
На 18.09.2009г. дружеството заплаща дължимия ДДС по тези МД – ДДС 8 364,30 лв., но документът от Митница Пловдив – Решение е издадено на «БК» ООД.
Въпросът е може ли «Б Д» ООД да ползва данъчен кредит за заплатеното ДДС при освобождаване на стоките от митнически склад, предвид получено писмо от Митница Пловдив, че платените суми по посочените ЕАД са ДДС във връзка със поставяне на стоките под съответния митнически режим.
Предвид относимата нормативна уредба, по зададения от Вас въпрос, изразяваме следнотостановище:
Съгласно чл. 69, ал. 1, т. 2 от Закона за данъка върху добавената стойност, когато стоките се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки и не попадат в ограниченията на право на приспадане на данъчен кредит, предвидени в чл. 70, лицето има право да приспадне начисления данък при внос на стоки по чл. 56 и чл. 57 от същия закон.
Изрично в разпоредбата на чл. 71, т. 3 от ЗДДС е посочено, че в случаите на внос по чл. 16 от закона лицето упражнява правото си на приспадане на данъчен кредит при условие, че
– лицето притежава митническа декларация, в която същото е посочено като вносител
– данъкът е внесен по реда на чл. 90, ал. 1 от закона.
Тези две условия трябва кумулативно да бъдат налице, за да се упражни правото на данъчен кредит от лицата, осъществили внос.
Съгласно чл. 90, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДС – “Внасяне на данъка при внос на стоки“, в случаите на внос вносителят на стоки внася ефективно начисления от митническите органи данък в републиканския бюджет, както следва:
– по сметка на съответното митническо учреждение, оформящо вноса;
– по сметка или в касата на съответното митническо учреждение, оформящо вноса, когато вносителят е нерегистрирано по този закон физическо лице, което не е едноличен търговец.
Видно от цитираните норми, правото на приспадане на данъчен кредит възниква само за данък, платен ефективно в Републиканския бюджет, т.е. не може задължения за ДДС по внос да се прихващат с вземания на лицето към бюджета от какъвто и да е характер.
В случай, че поради неизпълнение на задължението за внасяне на данъка от вносителя, данъкът е погасен от компетентен административен орган чрез прихващане, за лицето не възниква право на приспадане на данъчен кредит за този данък, тъй като същият не е “внесен по реда на чл. 90, ал. 1 от закона“, каквото е изискването на чл. 71, т. 3 от ЗДДС.
Законът за данъка върху добавената стойност транспонира разпоредбите на 6-та Директива на Съвета 77/388/ЕЕС, в чл. 18, т. 1, б. “б“ от която в правилата, регламентиращи правото на приспадане, е записано, че данъчнозадълженото лице следва да притежава документ за внос, в който данъчнозадълженото лице е посочено като получател или вносител и който посочва или дава възможност за изчисляване сумата на дължимия данък. Идентична е и разпоредбата на чл. 178, б. “д“ от Директива 2006/112/ЕО на Съвета относно общата система на данъка върху добавената стойност, която отмени 6-та Директива.
Възможни са различни хипотези, в които не е предвидено размерът на данъка да се взема под отчет с писмена митническа декларация. В тези случаи лицата няма да притежават митническа декларация за осъществения внос. Така например, в случаите на прилагане на чл. 866 от Регламент 2454/93 г. на ЕИО и чл. 53, т. 1 от Регламент № 2913/92 на ЕИО, с който е утвърден Митническия кодекс на Общността, не е налице необходимост да се издава митническа декларация и лицето няма да притежава посочения изрично в чл. 71, т. 3 от ЗДДС документ. Следва да се подчертае, че съгласно разпоредбата на чл. 249, ал. 2 от Договора за ЕО, регламентите имат задължителна юридическа сила по отношение на държавите-членки, като за тяхното приложение във вътрешния правов ред не се издава отделен, специален, въвеждащ акт. Поради това е недопустимо с вътрешен нормативен акт, особено, когато се касае за упражняване на дадено право, да се въвежда ограничителен режим в противоречие с разпоредби от Регламенти на ЕИО. Още повече в чл. 56 от ЗДДС е посочено, че начисляването на данъка при внос по чл. 16 от същия закон се извършва от митническите органи, като размерът на данъка се взема под отчет по реда, определен за митническото задължение, т.е. в ЗДДС е съобразен фактът, че начисляването на данъка при внос по чл. 16 от същия закон следва да става по реда, определен за митническо задължение.
В тази връзка, с оглед уточняване на приложението на чл. 71 от ЗДДС е и изменението на чл. 56, ал. 1 от ППЗДДС. Съгласно същия текст, право на приспадане на данъчен кредит за платения данък в случаите на внос се упражнява въз основа на:
– митническата декларация или друг документ за внос, издаден или заверен от митническата администрация
– в този документ данъчнозадълженото лице следва да е посочено като получател или вносител и
– документът посочва сумата на дължимия данък върху добавената стойност или дава възможност за изчисляването на тази сума.
Правото на приспадане на данъчен кредит за платения данък в случаите на внос се упражнява, като документът се включи в дневника за покупките за съответния данъчен период, през който е възникнало това право или в един от следващите три данъчни периода.
При внос по чл. 16, ал. 3 от закона в дневника за покупките за съответния период се посочва документът, удостоверяващ приключването на митническите формалности.
Предвид гореизложеното, съобразявайки фактическата обстановка и приложените от Вас документи – ЕАД за митническо складиране на Вашето дружество и Решение за възникване на митническо задължение и Уведомление за вземане под отчет на «БК» ООД, считаме, че Вие не притежавате документ за внос, издаден или заверен от митническата администрация, в който да сте посоченикато получател или вносител, и който документ да посочва сумата на дължимия данък върху добавената стойност или да дава възможност за изчисляването й съгласно изискванията на чл.56 от ППЗДДС.
.
‘