ОТНОСНО: Третиране на доставки по спедицияпо ЗДДС;
Съгласно визираната фактическа обстановка в горепосоченото запитване, представляваното от Вас дружество ще се занимава с логистика по сделка за транспортиране на стоки от рафинерия в трета страна до междинно порт – депо в Турция и от там до България. Действителният транспорт се извършва от турска фирма, с която имате сключен договор. В същия изрично е посочено, че следва да Ви бъдат предоставени всички документи по чл.23, ал.1 и ал.2 от ППЗДДС. В тази връзка сте задали следните въпроси:
1.При така описаната фактическа обстановка, можете ли да се възползвате
от нулева данъчна ставка за тази спедиторска услуга, и дали е необходимо нещо друго, с което по безспорен начин да упражните това право?
2.При условие, че сумата, която е дължима към трета страна се превежда
през Ваша банкова сметка ( т.е. клиента превежда дължимата сума за стоката по
фирмената Ви банкова сметка, плюс такси и комисионни, след което тази сума се
превежда към третата страна ), следва ли да има отделен договор за комисионна
дейност, за да се счита за оборот и облагане само разликата в преводите, т.е.
комисионната?
Към горецитираното Запитване сте приложили копие на бланкетен договор заспедиция с Ваш бъдещ неуточнен клиент, за когото е ясно( от описаното на
страница първа от същия договор ) , че ще е регистриран в Търговския регистър с
ЕИК и по ЗДДС, съгласно българското законодателство.
Във връзка с така поставените от Вас въпроси в запитването, изразяваме следното принципно становище.
По Въпрос 1:
Съгласно изложената фактическа обстановка, представляваното от Вас българско дружество – регистрирано по ЗДДС лице, възнамерява да извършва услуга по спедиция на стоки от територията на трета страна, където се намира съответната рафинерия, през територията на Турция – съответното порт – депо, до територията на Република България. Тъй като не сте посочили конкретно дали вашия клиент е данъчно задължено лице, са възможни две хипотези при данъчното третиране на тази доставка. Мястото на изпълнение при доставка на услуга по транспорт на стоки, когато получател е данъчно незадължено лице, е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност, независимо от обстоятелството дали транспортът се осъществява в Европейския съюз или извън него. В случай, че получателят е данъчно задължено лице, са приложими разпоредбите на чл.22, ал.3 от Закона, а именно: мястото на изпълнение при доставка на услуга по транспорт на стоки в рамките на Европейския съюз или извън него, предоставена на данъчно задължено лице, се определя по реда на чл.21, ал.2 на същия закон. На основание чл.54, ал.2 от ППЗДДС, когато и получателят, и доставчикът по чл.21, ал.2 от материалния закон са установени на територията на страната, данъкът е изискуем от доставчика – регистрирано по с.з. лице, независимо от това дали получателят е данъчно задължено или данъчно незадължено лице.
Следователно, в случая на запитването, и видно от копието на рамковия договор за спедиция, мястото на изпълнение на доставката на услуга по транспорт на стоки, ако е оказана на българско данъчно задължено лице ще е територията на страната. Съгласно текста на чл.22, ал.4 на Закона за данък върху добавената стойност, за целите на същия нормативен акт, спедиторските, куриерските и пощенските услуги, оказвани във връзка с транспорт на стоки в рамките на ЕС или извън него, се приравняват на услуги по транспорт на стоки в Европейския съюз, съответно по транспорт на стоки извън ЕС.
На основание чл.30, ал.1, т.2 от материалния закон, облагаема доставка с нулева ставка е превозът на стоки, когато се извършва от територията на трета страна или територия или от територията на островите, образуващи автономните области Азори и Мадейра, до място на територията на страната. Съгласно ал.2 на същата правна норма, за целите на Закона за данък върху добавената стойност, спедиторските, куриерските и пощенските услуги, оказвани във връзка с международен транспорт на стоки по предходната алинея на с.з., се приравняват на услуги по международен транспорт на стоки. Спедиторската услуга по чл.30, ал.2 от ЗДДС, е услуга по организиране, осъществяване или обслужване на международен транспорт на стоки и включените в същия дейности по транспортна обработка, митническо оформяне, складиране и застраховане.
Поради което, представляваното от Вас юридическо лице, регистрирано по ЗДДС на територията на страната и извършващо доставка на спедиторска услуга във връзка с международен транспорт на стоки по реда на чл.30, ал.1, т.2 от материалния закон и във връзка с ал.2 на същата правна норма, следва да издаде данъчен документ по чл.114, ал.1 от закона, в която да посочи данъчна ставка „0%” и размер на данъка – „0” на датата на данъчното събитие за същата услуга. Обръщаме внимание, че за
да се приложи нулевата ставка на данъка за такава услуга, следва доставчикът по същата да притежава документите, изброени в текстовете на чл.23, ал.1, т.1,2 и 3 от Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност.
По Въпрос 2:
Когато спедитор действа при условията на спедиционен договор и оказва спедиторска услуга във връзка с доставка на услуги по международен транспорт на стоки по чл.30, ал.1 от ЗДДС, разпоредбите на чл.127 от същия закон не се прилагат.
Във връзка с извършването на дейност като комисионер по отношение на друга доставка на стока и/или услуга, и за целите на правилното третиране на тези доставки по материалния закон, считаме, че следва да разполагате с необходимите документи, в т.ч. и договори, относими към осъществяваната от дружеството дейност.
‘