3_ 2063/28.04.2009 г.
ЗДДФЛ, чл. 38, ал. 1
ЗДДФЛ, чл. 38, ал. 2
ЗДДФЛ, чл. 55, ал. 1
ЗДДФЛ, чл. 65, ал. 2
ЗДДФЛ, чл. 66
ЗДДФЛ, чл. 73
Относно: данъчно третиране на доходи от дивиденти, разпределени в полза на физически лица
Във връзка с предстоящо общо събрание на Холдингово дружество „Д” АД – гр. В. и евентуално решение за изплащане на дивидент е отправена молба за тълкуване на чл. 38, ал. 1, т. 1 и 2 от ЗДДФЛ. Поставен е въпроса правилно ли разсъждава задълженото лице в случай, че „Данъкът върху дивидента в размер на 5% се начислява върху брутната сума и начислените разходи, т.е. не се залага в раздавателния списък срещу името на всеки акционер, за да се определи чистата сума за получаване”?
При така изложената фактическа обстановка с оглед разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ, обн. ДВ, бр.95 от 24.11.2006 г., посл. изм. ДВ, бр.25 от 03.04.2009г.) изразяваме следното становище:
На основание чл.38, ал.1, т.1 от ЗДДФЛ с окончателен данък се облагат облагаемите доходи от дивиденти и ликвидационни дялове в полза на местни физически лица от източник в България и от чужбина. Окончателният данък се определя върху брутната сума, определена с решението за разпределяне на дивидент (чл. 38, ал. 2 от ЗДДФЛ). Данъчната ставка за определяне на окончателния данък върху доходите от дивиденти за 2009 г. е в размер на 5 на сто (чл. 46, ал. 3 от ЗДДФЛ). Съгласно чл. 65, ал. 2 от ЗДДФЛ, този данък се удържа и внася от предприятието – платец на дохода, в срок до края на месеца, следващ месеца, през който е взето решението за разпределяне на дивидент.
На основание чл. 66 от ЗДДФЛ данъците, удържани от платеца на дохода, в т.ч. и окончателните данъци по глава шеста от закона, се внасят в републиканския бюджет по сметка на териториалната дирекция на НАП по мястото на регистрация на платеца на дохода. Цитираната разпоредба не изисква данъкът да се внася поименно за всяко физическо лице, нито да се представя опис на физическите лица, от които е удържан данъкът, посочен като обща сума в преводното нареждане/вносната бележка за плащане към бюджета. Освен това, за доходите по чл. 38, ал. 1 от ЗДДФЛ не е предвидено да се издава специален документ на физическите лица, удостоверяващ размера на получения от тях дивидент и удържания окончателен данък.
Следва да се има предвид, че на основание чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ, предприятията, платци на доходи, удържали окончателния данък за начислени доходи на чуждестранни физически лица по глава шеста, декларират тези обстоятелства с данъчна декларация по образец. Освен това, на основание чл. 73 от ЗДДФЛ, предприятията са задължени да изготвят справка по образец за изплатените доходи на физически лица през данъчната година, различни от доходи по трудови правоотношения и от задължително социално осигуряване, както и от доходите, подлежащи на деклариране по реда на чл. 55, ал. 1 от закона. Това задължение се отнася и за доходите от дивиденти по чл. 38, ал. 1 от ЗДДФЛ. Съгласно новата ал. 3 на чл. 73 от същия закон (в сила от 01.01.2009 г.) тези доходи се включват в справката за данъчната година, през която е взето решението за разпределяне на дивидента. Справката по чл. 73 от ЗДДФЛ следва да се представи в срок до 30 април на следващата година в териториалната дирекция на Националната агенция за приходите по място на регистрация на платеца на дохода.
Видно от горецитираните норми, в закона не се съдържа изрично изискване за персонифициране на удържания данък върху изплатения дивидент в полза на всеки акционер – физическо лице, а е регламентирано, че окончателният данък се определя върху брутната сума, определена с решението за разпределяне на дивидент.
‘