3_2866/15.06.2009 г.
ЗКПО, чл. 15
Наредба № Н-9 от 14.08.2006 г. на МФ, чл. 10
Относно: определяне на „пазарна цена” за отдаден под наем актив между свързани лица
Според изложеното в запитването съпруг и съпруга са съдружници в „Х” ООД, основната дейност на което е извършване на медико-диагностични изследвания в областта на образната диагностика. Дружеството разполага със собствени помещения, в които е разположена част от използваната за дейността апаратура. По-голямата част от помещенията, в които е разположена останалата апаратура са лична собственост на двамата съдружници. Поставени са следните въпроси:
1. Възможно ли е двамата съдружници на законово основание да предоставят на дружеството личните си помещения под наем при положение, че се явяват свързани лица?
2. Би ли следвало да се използва пазарна наемна цена и какво се разбира под „пазарна наемна цена”?
3. Как следва да се формира размера на наемната цена?
При така изложената фактическа обстановка с оглед разпоредбите на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО, обн. ДВ, бр.105 от 22.12.2006 г., посл. изм. ДВ бр.35 от 12.05.2009 г.) и Наредба № Н-9/2006 от 14.08.2006 г. за реда и начините за прилагане на методите за определяне на пазарните цени на Министъра на финансите (обн. ДВ, бр.70 от 29.08.2006 г.), изразяваме следното становище:
Отношенията в т.ч. уговарянето на наем при предоставяне и получаване на недвижими вещи между физическите лица, собственици на дружеството и юридическото лице се уреждат съобразно законовите норми от търговското и гражданското законодателство. Предвид на това на основание чл.3 от Закона за Националната агенция за приходите първият поставен въпрос е извън законоустановената компетентност на НАП.
С нормите на ЗКПО са предвидени специални разпоредби за данъчно третиране на разходи и приходи от сделки, търговски и финансови взаимоотношения, които биха довели до отклонение от данъчно облагане. Данъчното третиране на сделки между свързани лица е регламентирано с разпоредбата на чл. 15 от ЗКПО. Същата постановява, че когато свързани лица осъществяват търговските и финансовите си взаимоотношения при условия, които оказват влияние върху размера на данъчния финансов резултат, отличаващи се от условията между несвързани лица, данъчният финансов резултат се определя и се облага с данък при условията, които биха възникнали за несвързани лица. Това означава, че взаимоотношенията между свързаните лица следва да са подчинени на пазарни принципи, на които обичайно се подчиняват взаимоотношенията между несвързаните лица. Следователно за данъчни цели сделките между свързани лица следва да бъдат третирани по пазарни цени.
В § 1, т. 14 от ДР на ЗКПО е определено, че “Пазарна цена“ е цената по смисъла на§ 1, т. 8 от допълнителните разпоредби на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс и това е „сумата без данъка върху добавената стойност и акцизите, която би била платена при същите условия за идентична или сходна стока или услуга по сделка между лица, които не са свързани”.
Понятието “Свързани лица“ е дефинирано в § 1, т. 13 от ДР на ЗКПО, където отново е направено препращане към определението в ДОПК, а именно това нат. 3 от ДР на същия.
В § 1, т. 10 от ДР на ДОПК са регламентирани методите за определяне на пазарните цени, както следва:
1. методътнасравнимитенеконтролираниценимеждунезависими търговци;
2. методът на пазарните цени, където обичайната пазарнацена е цената, използванав процеса на продажба на стоки и услуги в непроменена форма на независим партньор, намалена с разходите на търговеца и с обичайната печалба;
3. методът на увеличената стойност, при който обичайната пазарна цена се определя, като себестойността на продукцията се увеличи с обичайната печалба;
4. методът на транзакционната нетна печалба;
5. методът на разпределената печалба.
С Наредба № Н-9 от 14.08.2006 г. на Министъра на финансите се уреждат редът и начините за прилагане на методите за определяне на пазарните цени между свързани лица за целите на данъчното облагане, когато свързани лица осъществяват търговските и финансовите си взаимоотношения при условия, отличаващи се от условията между несвързани лица.
При определяне на пазарните цени за целите на ЗКПО данъчнозадължените лица стриктно следва да се придържат към използване именно на някой от изброените методи за определяне на пазарни цени. В Наредба № Н-9 от 14.08.2006 г. е определено, при какви условия кой метод може да бъде ползван, като е допустимо едновременно прилагане на два или повече метода (чл.10 от наредбата) в случаите, когато самостоятелното прилагане на методите не води до резултат, отразяващ обичайните търговски и финансови взаимоотношения между независими лица при съпоставими условия. Дружеството трябва да избере подходящ метод за определяне на пазарни цени, съобразно конкретните характеристики на осъществяваната от свързаните лица дейност, и в съответствие с определените в наредбата методи или комбинация от тях, с оглед казаното по-горе.
В заключение е необходимо да се отбележи, че съгласно чл. 65 от Наредбата, за целите на определяне на пазарните цени при необходимост могат да се ползват и оценки на лицензирани оценители и заключения на вещи лица.
‘