5 428/16.01.2008г.
Чл.17, чл. 25, чл.113 ЗДДС
Описаната фактическа обстановка:
Фирма” X „ ЕООДе регистрирана по ЗДДС. Има сключен договор с българска фирма „Y” ЕООД, регистрирана по ЗДДС за доставка на топлоизолационна вата на нейният обект в Холандия. Съгласно сключения договор фирмата доставчик е получила авансово плащане от получателя. Материалите- топлоизолационна вата се придвижват от холандската фирма доставчик към обекта на българската фирма в Холандия – т.е. не напускат територията на Холандия.
От изложеното в запитването е видно, че дружеството е закупило стоки на територията на Холандия и същите стоки без да са въвеждани на територията на страната са продадени на друго лице. В тази връзка са зададени въпроси относно данъчното третиране по ЗДДС на доставката, задължението за издаване на данъчен документ и отразяването му в дневник продажби и справката декларация за съответния период.
Предвид действащото данъчно законодателство и изложената в запитването фактическа обстановка изразявам следното становище:
От съществено значение за данъчния режим на доставката е мястото на изпълнение на доставката.
Мястото на изпълнение при доставка на стоки се определя съобразно чл.17 от ЗДДС, където съгласно ал.2 мястото на изпълнение при доставка на стока, която се изпраща или превозва от доставчика, получателя или трето лице, е местонахождението на стоката към момента, в който се изпраща пратката или започва превозът й към получателя. В тази връзка мястото на изпълнение на посочената по горе доставка е на територията на Холандия, т.е. доставката е с място на изпълнение на извън територията на страната. На основание чл.25, ал.5 от ЗДДС на датата на възникване на данъчното събитие за доставки с място на изпълнение извън територията на страната,възниква основание за освобождаване от начисляване на данък върху добавената стойност. Тези доставки не се облагат с данък върху добавената стойност, включително и чрез прилагане на нулева данъчна ставка.
Съгласно чл.113, ал.1 от ЗДДС всяко данъчнозадължено лице- доставчик, е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на стока или услуга или при получаване на авансово плащане преди това. Изискванията към фактурите са дадени в чл.114 от закона. Според разпоредбата на чл.79, ал.2, т.4 от ППЗДДС- Фактура се издава и за извършена доставка с място на изпълнение извън територията на страната в рамките на икономическата дейност на лицето, като във фактурата не се начислява данък. Във фактурата като основание за неначисляване на данък от закона се вписва: т.4- съответната разпоредба на закона, съгласно която доставката на стока или услуга е с място на изпълнение извън територията на страната- за доставка на стоки или услуги извън тези по т.1-3. В конкретния случаи като основание за неначисляване на данък / съгл. чл.114, ал.1,т.12 от ЗДДС и чл.79, ал.2, т.4 от ППЗДДС /следва да бъде записан чл.17, ал.2 от ЗДДС.
Относно включването на фактурата в дневника за продажби и справката декларация, същата следва да намери отражение в колона 23, съответно клетка 18 на „ данъчна основа на доставки по чл.69, ал.2, включително данъчна основа на доставките при условията на дистанционни продажби с място на изпълнение на територията на друга държава- членка.” В случай, че доставката на стоки не е приравнена на облагаема доставка по смисъла на чл.69, ал.2 от ЗДДС, то издадената фактура следва да намери отражение в отчетните регистри като освободена доставка.
Следва да се има предвид, че приравнени на облагаема доставка по смисъла на чл.69, ал.2 от ЗДДС са доставките, които са с място на изпълнение извън територията на страната, но които биха били облагаеми, ако са извършени на територията на страната.
По отношение на доставката между холандската фирма-доставчик и представляваното от Вас дружество не е вътреобщностно придобиване /ВОП/, т.к. не е изпълнено едно от условията на чл.13, ал.1 от ЗДДС стоката да се изпраща или транспортира до територията на страната от територията на друга държава- членка, поради което не е налице задължение за начисляване на ДДС за закупените от холандската фирма стоки.
Предвид това, че извършвате доставки с място на изпълнение на територията на Холандия е необходимо да се запознаете с действащото там законодателство в областта на данъчното облагане с данък върху добавената стойност.
Директор:
/ Б.Атанасов/
‘