В Дирекция ”ОДОП” –
постъпи Ваше писмено запитване с вх. № …../16.05.2014г. Изложена е следната фактическа обстановка:
Фирмата е била регистрирана по ЗДДС. Поради задължения на 12.05.2014г. е служебно дерегистрирана от органите на НАП. От клиенти са извършени авансови плащания на стойност 85 758,34 лв. и ДДС в размер на17 151,67 лв., които са внесени в бюджета. Поради парични затруднения и на клиентите и на фирмата, сделките по авансите не са осъществени и предстои да се възстановят сумите на клиентите.
Поставени са следните въпроси:
Как да се процедира с ДДС по авансите, което е внесено в бюджета. При разваляне на сделката фирмата е длъжна да върне парите на клиентите. След като фирмата вече не е регистрирана по ЗДДС няма как да издаде кредитно известие с цялата сума. Има ли право дружеството през последния данъчен период да издаде кредитно известие за неосъществената сделка/без все още да са върнати парите/ и така по сметката на клиента да остане цялата сума или да се включи протокол-опис за начисляване на данък по чл.111 от ЗДДС за наличните активи, но в случая със знак минус за внесените аванси от клиентите. В противен случай няма как да се върне цялата сума на клиентите, тъй като ДДС е начислено и внесено в бюджета.
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, по зададените от Вас въпроси, изразяваме следното становище:
При фактурирано авансово плащане по бъдеща облагаема доставка и впоследствие развалянето й, корекцията следва да се извърши чрез издаване на кредитно известие съгласно чл.115, ал.1 от ЗДДС.
Доколкото в конкретния случай, доставчикът е дерегистрирано по ЗДДС лице, следва да се съобразят и разпоредбите на чл.116 от ЗДДС.Съгласно чл.116, ал.4 от ЗДДС, когато погрешно съставени документи или поправени документи са отразени в отчетните регистри на доставчика или получателя, за анулирането се съставя и протокол – за всяка от страните.
Анулирането на документ след данъчния период, в който е издаден, следва да се отрази в дневника за продажбите на доставчика, съответно в дневника за покупките на получателя с обратен знак, съответно в справка-декларацията на доставчика/получателя за данъчния период, през който е възникнало обстоятелството за извършването на корекцията.
Обстоятелството, че доставчикът е дерегистриран по ЗДДС по отношение на извършването на анулирането по реда на чл. 116 от ЗДДС е правно ирелевантно, доколкото разпоредбите за документиране на доставките са относими за данъчно задължени лица, включително дерегистрирани по ЗДДС данъчно задължени лица.
В случай че за доставчика, дерегистрирано по ЗДДС лице, е налице надвнесен данък върху добавената стойност, възстановяването му в резултат на извършената от него корекция следва да се извърши по реда на чл. 129 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс.
‘