04-00-14/29.05.2008г.
ЗКПО (отм.), чл.22, ал.6, т.2, б.”б”
ЗКПО, § 9, ал.3 от ПЗР
В запитването е посочено, че в изпълнение на счетоводното законодателство за 2003г., за постигане на актуални балансови стойности на дълготрайните си активи дружеството е извършило преоценка въз основа на Оценки на лицензирани оценители и начислява преоценъчен резерв в счетоводния баланс. За периода 01.01.2004г. – 31.12.2006г. осчетоводените годишни амортизации с цялата си стойност не са отразявани като данъчен разход в годишните данъчни декларации. По този начин от създаването му до 31.12.2006г. преоценъчният резерв не е намирал отражение в облагаемата печалба, чрез увеличение на амортизационните отчисления.
В тази връзка е зададен въпрос относно задължението за увеличение на данъчния финансов резултат, съгласно изискванията на§9 от ПЗР на ЗКПО .
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, по зададените от Вас въпроси,Ви уведомявам следното:
В чл.22, ал.6 от ЗКПО (отм.) са посочени изискванията към съдържанието на данъчният амортизационен план, като в т.2, б.”а” същата разпоредба е посочено, че лицата, които изготвят начален данъчен амортизационен план през 2003г. следва да посочат формирания преоценъчен резерв (резерв от последващи оценки) за периода 1 януари 1998г. до 31 декември 2003г., с който през предходни данъчни периоди не е увеличен финансовият резултат за данъчни цели и който е довел до увеличаване на данъчно признатия размер на разходите за амортизации и/ или води до увеличаване на данъчната балансова стойност.
По аргумент на противното в данъчният амортизационен план не следва да се включва преоценъчния резерв, който не е довел до увеличаване на данъчно признатия размер на разходите за амортизации и/ или до увеличаване на балансовата стойност.Съгласно §9, ал.3 от ПЗР на ЗКПО (в сила от 01.01.2007г.), когато в данъчния амортизационен план към 31.12.2006г. е включен преоценъчен резерв (резерв от последваща оценка), различен от този, който е следвало да бъде включен съгласно чл.22 от отменения ЗКПО, същият се коригира за целите на ал.1 от посочения параграф. Това от своя страна означава, че в случаите, при които в данъчния амортизационен план е посочен такъв преоценъчен резерв (резерв от последваща оценка) същият следва да бъде коригиран (елиминаран), в резултат на което при отписването му към 01.01.2007г. да не оказва влияниепри определяне на данъчния финансов резултат.
Обръщам Ви внимание, че на основание чл.85 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) регистрираното лице е длъжно да посочва идентификацията си (по смисъла на чл.84 от същия, в т.ч. и ЕИК по БУЛСТАТ) в цялата кореспонденция с Националната агенция за приходите.
‘