23-22-672/03.05.2010 г.
ЗДДС, чл.12, ал.1
чл.21, ал.2
чл.21, ал.4, т.3
чл.82, ал.1
чл.86, ал.3
чл.113, ал.1
чл.114, ал.1, т.13
чл.116
Предвид изложената в запитването фактическа обстановка и относимата към зададените въпроси нормативна уредба Ви уведомявам следното:
По смисълана чл.12, ал.1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл.6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
От изложената в запитването фактическа обстановка е видно, че предметът на дейност на … ЕООД е консултиране на клиентите на дружеството относно стоковата номенклатура, приемане и отстраняване на рекламации, провеждане на семинари и обучения относно стоковия асортимент и др. В запитването не е посочено мястото на изпълнение на горепосочените доставки на услуги. В тази връзка следва да имате предвид следното:
– Провеждането на семинарите и обученията относно стоковия асортимент попада в разпоредбата на чл.21, ал.4, т.3 от ЗДДС. В тази разпоредба е регламентирано, че мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където фактически се извършва услугата при услугите, свързани с културни, артистични, спортни, научни, образователни, развлекателни или подобни мероприятия (като например панаири и изложби), включително дейността по организирането им.
Като се вземе в предвид обстоятелството, че тези услуги се извършват на територията на страната, то следва, че мястото на изпълнение на доставките на услуги ще бъде на територията на страната и те ще бъдат облагаеми. В този смисъл, съгласно чл.82, ал.1 от ЗДДС данъкът е изискуем от регистрирано по този закон лице-доставчик по облагаема доставка.
Съгласно чл.113, ал.1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице-доставчик на облагаема доставка, е длъжно да издаде фактура за извършената от нето доставка. Фактурата задължително съдържа размера на дължимия данък (чл.114, ал.1, т.13 от ЗДДС).
– Услугите, свързани с консултиране на клиентите на дружеството, приемането и отстраняването на рекламации попада в разпоредбата на чл.21, ал.2 от ЗДДС. По смисъла на тази разпоредба, мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
В случай, че мястото на изпълнение на доставките на услуги е извън територията на страната, то същите нямат характера на облагаеми доставки по смисъла на чл.12 от ЗДДС. В този случай, на основание чл.86, ал.3 от ЗДДС, не се начислява данък при извършване на освободена доставка, освободено вътреобщностно придобиване, както и при доставка с място на изпълнение извън територията на страната.
Относно вторият въпрос, поставен в запитването, касаещ нерегламентирано начисляване на ДДС, следва да имате предвид разпоредбата на чл.116 от ЗДДС. В ал.1 на чл.116 от ЗДДС е посочено, че поправки и добавки във фактурите и известията към тях не се разрешават. Погрешно съставени или поправени документи се анулират и се издават нови. Ал.2 от същата разпоредба посочва, че за погрешно съставени документи се смятат и издадените фактури и известия към тях, в които не е начислен данък, въпреки че е следвало да бъде начислен; Ал.3 – За погрешно съставени документи се смятат и издадените фактури и известия към тях, в които е начислен данък, въпреки че не е следвало да бъде начислен. Когато погрешно съставени документи или поправени документи са отразени в отчетните регистри на доставчика или получателя, за анулирането се съставя и протокол – за всяка от страните, който съдържа:
1. основанието за анулирането;
2. номера и датата на документа, който се анулира;
3. номера и датата на издадения нов документ;
4. подпис на лицата, съставили протокола за всяка от страните.
Всички екземпляри на анулираните документи се съхраняват при издателя, а отчитането им от доставчика и получателя се извършва по ред, определен с правилника за прилагане на закона.
‘