5_ 53-04-355/10.05.2014 г.
Чл. 113, ал. 1, ал.3, т.1 и 7, 118, ал.1, чл. 44, ал. 1, т.3, чл. 38, ал. 1 и 112, ал.1 от ЗДДС .
Чл. 10, ал. 4 от ЗКПО
Фактическа обстановка:
Сдружение ,,ХХХ” е регистрирано по Закона за юридическите лица с нестопанска цел (ЗЮЛНЦ), като сдружение на рекламодатели, рекламни агенции, медия агенции и телевизионни медии. За събирания членски внос от членовете си сдружението издава фактури.
Поставен въпрос:
Необходимо ли е сдружението да начислява ДДС на фактурите издавани на членовете за платен членски внос?
ЗДДС предвижда всяко данъчно задължено лице доставчик (peгистрирано или нерегистрирано по този закон) да издава фактура:
– за извършената от него доставка на стока или услуга, или
– при получаване на плащане преди доставката – предварително авансово плащане.
Това задължение е валидно относно доставките, извършени в рамките на независимата икономическа дейност на лицето.
Следва да се има предвид, че изискванията към фактурите, посочени в ЗДДС, са приложими за всички лица, които извършват независима икономическа дейност.
На основание чл.113, ал.1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице – доставчик, е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на стока или услуга освен в случаите, когато доставките се документират с протокол по чл.117.
Фактура може да не се издава за доставки, по които получателят е данъчно незадължено физическо лице (чл.113, ал.3, т.1 от ЗДДС), както и за доставки, осъществени от нерегистрирани по закона лица (чл.113, ал.3, т.7 от ЗДДС).
С цел гарантиране на документалната обоснованост на разходите и приходите разпоредбата на чл. 10, ал. 4 от ЗКПО поставя изискване данъчно задължените лица, в т.ч. и сдруженията при извършване на стопанска дейност да регистрират и отчитат приходите от нея чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство по ред, определен с Наредба № Н-18 на министъра на финансите от 13.12.2006г. за регистриране и отчитане на продажби в търговските обекти чрез фискални устройства (Наредба № Н-18/2006г.), освен когато заплащането се извършва по банков път или чрез прихващане. Липсата на фискална касова бележка от фискално устройство, когато е налице задължение за издаването й, е основание за непризнаване на счетоводен разход за данъчни цели.
Съгласно чл.118, ал.1 от ЗДДС (в сила от 08.03.2013 г.) всяко регистрирано и нерегистрирано по този закон лице е длъжно да регистрира и отчита извършените от него доставки/продажби в търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство (ФУ) (фискален бон) или чрез издаване на касова бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност (системен бон), независимо от това дали е поискан друг данъчен документ.
По смисъла на чл. 44, ал. 1, т.3 от ЗДДС във връзка с чл. 38, ал. 1 от същия, освободена е доставката на стоки и предоставянето на услуги от организации, които не са търговци, поставящи си цели от политически, синдикален, религиозен, патриотичен, философски, филантропски или граждански характер, в полза на членовете им срещу членски внос, определен в съответствие с правилата на тези организации.
Общите правила за издаване на данъчен документ изискват на първо място да е налице доставка, по повод на която в 5 – дневен срок от възникването на данъчното събитие ще е налице основание за нейното документиране.
В случай, че отчисленият членски внос, постъпил в касата на сдружението не е обвързан с предоставянето на стоки и/или услуги, а за изпълнението на идеалната цел на организацията, то не е налице доставка, в резултат на което нямате задължение за издаване на фискален бон и на данъчен документ по смисъла на чл.112, ал.1 от ЗДДС. Същите се документират по общия ред, определен в Закона за счетоводството (ЗС) и приложимите счетоводни стандарти.
Обръщам внимание, че от гледна точка на корпоративното подоходно облагане, приходите от членски внос се третират като приходи от нестопанска дейност и като такива не подлежат на регулиране за данъчни цели.
‘