3_1835/10.04.2007 г.
ЗОДФЛ /отм./,чл. 22, ал.1, т. 1, б. „г”
ЗОДФЛ /отм./,чл. 22, ал.1, т. 1, б. „г”
ОТНОСНО: данъчно облагане на доходи от специализирана научна работа по проект НАТУРА 2000, изплатени през 2006 г.
В Дирекция „ОУИ” – гр. Велико Търново епостъпило писмено запитване препратено по компетентност от ТД на НАП – гр. Плевен.Поставеният въпрос е по приложението на Закона за облагане доходите на физическите лица (отм.) и Закона за данъците върху доходите на физическите лица, в сила от 01.01.2007 г..
Съобразно изложената в писмено запитване фактическа обстановка, през 2006 г. лицето е извършило специализирана научна работа по проект НАТУРА 2000, осъществена на два взаимно свързани последователни етапа – теренна идентификация на видове и местообитания и последващ научен анализ. Посочено е още, че съгласно разпоредбата на чл.2 от Закона за авторските права и сродните му права авторско право възниква със създаване на произведение, включително на науката. По отношение на възнаграждението за извършената научна дейност същото е било определено съобразно броя дни за теренна и аналитична работа.
В запитването се поставя въпрос относно това могат ли доходите и от двата етапа на работата да бъдат декларирани и обложени с данък съгласно разпоредбите на чл.29, т.1 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица.
При така изложената фактическа обстановка, с оглед разпоредбите на Закона за облагане доходите на физическите лица (ЗОДФЛ (отм.), обн. ДВ. бр.118 от 10 декември 1997 г., в сила от 01.01.1998 г., отм. ДВ, бр. 95 от 24 ноември 2006 г., в сила от 01.01.2007г.), Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ, обн. ДВ. бр.95 от 24 ноември 2006 г., в сила от 01.01.2007 г.) иЗакона за авторското право и сродните му права (ЗАПСП, обн. ДВ. бр.56 от 29 юни 1993 г., в сила от 01.08.1993 г., посл. изм. ДВ. бр.73 от 5 септември 2006 г.) изразяваме следното становище:
Облагането на доходите на физическите лица се осъществява съобразно материално-правните данъчни регламенти, действали в съответния данъчен период. Видно от запитването възнагражденията, предмет на разглеждане, са изплатени и получени от лицето през 2006 г. Предвид това и в отговор на поставения въпрос се налага извод, че приложим закон е само ЗОДФЛ (отм.), а не ЗДДФЛ. Материално-правните разпоредби, включително тези на ЗДДФЛ, имат действие само за напред и са неприложими относно юридически факти, възникнали преди влизане в сила на съответния закон, в случая 01.01.2007 г.
Според запитването научните продукти, създадени като резултат от работата по проект НАТУРА 2000, представляват обект на авторско право. В този случайполученото възнаграждение ще се квалифицира като авторско възнаграждение за целите на ЗОДФЛ (отм.) съгласно легалната дефиниция на §1, т.10 от Допълнителната разпоредба на същия закон. Последната определя, че “авторски и лицензионни възнаграждения“ са плащания от всякакъв вид, получени за използването или за правото на използване на всяко авторско право за литературно, художествено или научно произведение, включително кинофилми или записи на радио- или телевизионно предаване; на всеки патент, търговска марка, промишлен образец или полезен модел, план, секретна формула или процес; или за използване на или за правото на използване на промишлено, търговско или научно оборудване, или за информация, отнасяща се до промишлен, търговски или научен опит (ноу-хау).
Отношенията, свързани със създаването и разпространението на произведения на науката, са нормативно уредени вЗАПСП.По смисъла на чл. 3, ал. 1 от цитирания закон, обект на авторското право е всяко произведение на литературата, изкуството и науката, което е резултат на творческа дейност и е изразено по какъвто и да е начин и в каквато и да е обективна форма, като в следващите алинеи законодателят е извършил примерно изброяване на обектите на авторското право. Носителят на авторско право има изключителното право да използва създаденото от него произведение и да разрешава използването му от други лица (чл. 18, ал. 1 от ЗАПСП).
За целите на данъчното облагане от първостепенно значение е дали създаденото произведение представлява обект на авторски или сродни на него права или не.
Следва да се посочи, чене е компетентна относно обективната преценка дали научните резултати от Вашата работа представляват обект на авторско право или не. Компетентно становище по този въпрос може да изрази само Дирекция „Авторско право и сродни права” към Министерство на културата.
С оглед гореизложеното ако основанието за получените доходи е обект на авторско право по смисъла на ЗАПСП, то данъчната основа ще бъде определена по реда на чл. 22, ал. 1, т. 1, буква „в” от ЗОДФЛ (отм.). Това означава, че облагаемият доход от съответната дейност се намалява с нормативно признати разходи в размер на 50%. Декларирането на получените суми следва да се извърши съобразно разпоредбите на § 6, ал.1 и § 7, ал.1 от ЗДДФЛ до 15 април 2007 г. с подаване на годишната данъчна декларация по чл. 41 от ЗОДФЛ (отм.).
Ако обаче основанието за получените доходи не е обект на авторско право по смисъла на ЗАПСП, то данъчната основа ще се формира по реда на чл. 22, ал. 1, т. 1, буква „г” от ЗОДФЛ (отм.) като облагаемият доход от тази дейност се намалява с нормативно признати разходи в размер на 35 %.
‘