94-00-149/05.08.2010 г.
ЗДДС, чл.12, ал.1
чл.21, ал.2
чл.96, ал.1, ал.2, ал.3
В Дирекция ОУИ …. е постъпило Ваше писмено запитване с вх. № …/29.07.2010 г. относно прилагане на разпоредбите на ЗДДС (в сила от 01.01.2010 г.).
Изложена е следната фактическа обстановка:
Вие сте регистрирана по БУЛСТАТ като физическо лице, упражняващо свободна професия (икономист), със седалище гр.София. Също така работите по договор с консултантско дружество от Норвегия,като естеството на работата е свързано с обучения по енергийна ефективност на общини от Македония,Албания и Босна и Херцеговина. Проектите се финансират от норвежкото правителство като помощ за съответните страни.
В тази връзка е поставен въпросът : В случай, че работите със страна, която не е членка на ЕС и дейността Ви се извършва в трети страни, които също не са членки на ЕС, следва ли да се регистрирате по ДДС след като достигнете прага по ЗДДС?
Предвид изложената фактическа обстановка и липса на приложен към запитването договор изразявам следното принципно становище:
Съгласно разпоредбата на чл.96, ал.1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 14-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон. Предвид ал.5 от същата разпоредба, задължението за регистрация възниква независимо от срока, за който е постигнат облагаемият оборот, но не и за период, по-дълъг от определения в ал.1.
В ал.2 от същата разпоредба е регламентирано, че облагаемият оборот е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
1. облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
2. доставки на финансови услуги по чл.46;
3. доставки на застрахователни услуги по чл.47.
В облагаемия оборот по смисъла на ал.3 от закона, не се включват доставките по ал.2, т.2 и 3, когато не са свързани с основната дейност на лицето, доставките на дълготрайни материални или нематериални активи, използвани в дейността на лицето, както и доставките за които данъкът е изискуем от получателя по чл.82, ал.2 и 3.
Чл.12, ал.1 от ЗДДС указва, че облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл.6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Общото правило относно определяне на мястото на изпълнение при доставка на услуга е регламентирано в разпоредбата на чл.21, ал.2 от ЗДДС (Изм. – ДВ, бр. 95 от 2009 г., в сила от 01.01.2010 г.) В нея е регламентирано, че мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
От описаната фактическа обстановка е видно, че получател по доставката е консултантско дружество от Норвегия. В случая следва да бъде приложена разпоредбата на чл.21, ал.2 от ЗДДС. За Вас, в качеството си на доставчик, не възниква задължение за начисляване на данък. Доставките с място на изпълнение извън територията на страната не попадат в кръга на облагаемите доставки по смисъла на чл.12, ал.1 от закона. Те не участват при формиране на облагаем оборот за целите на задължителна регистрация по чл.96 от ЗДДС.
‘