В Дирекция ОДОП
постъпи Ваше запитване с вх. № …./ 05.02.2016г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Български гражданин-физическо лице, с постоянно местожителство в България, закупува стоки и услуги, предназначени за ремонт на собствен недвижим имот в Германия. Стоките напускат България с транспортен документ – ЧМР или товарителница с куриер, като транспортът е за сметка на българското физическо лице.
За извършените услуги по монтаж на стоките, както и за самите стоки, българските фирми, регистрирани по ДДС издават фактури на физическото лице с начислен 20 % данък, въпреки че стоките и услугите са предназначени за недвижим имот на територията на Германия, което се доказва с транспортен документ и нотариален акт за собственост.
Поставени са следните въпроси:
1.Правилно ли българската фирма, която продава стоката на физическото лице начислява ДДС, при положение, че физическото лице предоставя транспортен документ като доказателство за транспортиране на стоките от България до Германия?
2. Правилно ли българската фирма начислява ДДС за извършване на услуга по монтаж на алуминиева дограма, който монтаж се осъществява на територията на Германия?
При така изложената фактическа обстановка, с оглед приложимите разпоредби на ЗДДС и ППЗДДС, изразявам следното становище:
Когато предмет на доставката е стока или услуга, с цел правилно прилагане на данъчния режим, следва да се определи мястото на изпълнение на съответната доставка.
Това е важно, тъй като съгласно чл.12, ал.1 от ЗДДС, облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга, по смисъла на чл. 6 и чл. 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
В конкретния случай, предмет на доставката е стока, като регистрираното по ЗДДС лице – доставчик има клиент – физическо лице.
Мястото на изпълнение при доставка на стоки е регламентирано в чл. 17 от закона. Съгласно чл. 17, ал. 2 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на стока, която се изпраща или превозва от доставчика, получателя или от трето лице, е местонахождението на стоката към момента, в който се изпраща пратката или започва превозът й към получателя.
Предвид обстоятелството, че доставчикът-българската фирма – продава стока на физическо лице и стоките се намират на територията на страната към момента, в който същите се изпращат или започва превозът им, към получателя, мястото на изпълнение на доставката на стоки е на територията на България.
Съгласно чл.66, ал.1, т.1 от ЗДДС, за тази доставка е приложима ставката от 20%. Обстоятелството, че стоката заминава за Германия не променя данъчното третиране на доставката.
При доставка на услуга отново е необходимо определянето на мястото на изпълнение на доставката.
Общото правило за определяне мястото на изпълнение на доставка на услуга, когато получател по същата е данъчно задължено лице, се съдържа в разпоредбата на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС и това е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Доколкото в конкретния случай получателят е физическо лице – данъчно незадължено лице, относима е нормата на чл.21, ал.1 от ЗДДС. Мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получател е данъчно незадължено лице, е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност.Предвид тези текстове, доставката на услуга по монтаж ще е на територията на страната и ще е приложима ставката от 20 % съгласно чл.66, ал.1, т.1 от ЗДДС.
ЗДДС предвижда прилагане на нулева ставка при доставка на стоки и неначисляване на данък при доставка на услуги, но само когато получател на същите е данъчно задължено лице – фирма с валиден ДДС номер в държава-членка на ЕС, съответно стоката е заминала за държава-членка.
Необходимо е да имате предвид, че ДДС е косвен данък и данъчната тежест от него се понася от крайния потребител – в случая физическото лице.
‘