Изх. №15-00-18
Дата:20.12.2012 год.
ДР на ЗКПО, § 1, т. 33.
Относно: данъчно третиране по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) на разходи за реклама, извършени от дистрибутор на лекарствени продукти
Внае постъпило Ваше писмо, заведено с вх. № 15-00-18/26.11.2012 г., в което сте описали следната фактическа обстановка:
А ЕООД („Дружеството“) е част от международна компания (едноличен собственик на капитала на Дружеството е Б.), лидер в областта на здравеопазването, храненето и високотехнологичните материали. Основната дейност на Дружеството включва внос, складиране и търговия на едро с фармацевтични стоки, медицинска техника и апаратура. А ЕООД е изключителен представител, за територията на Република България, за всички търгувани от него лекарствени продукти (както за тези за които дружеството притежава разрешение за употреба, така и за тези за които разрешението за употреба се притежава от друго дружество от групата).
А ЕООД осъществява реклама на търгуваните от дружеството продукти, чрез радио и ТV реклама, външна реклама (перфофолия, беклити, стикери, билбордове, винили, плакати и др.), печатна реклама (реклама в списания, вестници, тениски, брошури, ножчета и др., които носят логото наА ЕООД или на някой от продаваните от дружеството продукти), реклама в електрони медии, участие в панаири и изложби, спонсорство на промоционални срещи и научни конгреси, посещавани от медицински специалисти, включително и поемането на техните разноски по пътуването и престоя.
Рекламирането на продаваните от Дружеството продукти се осъществява по специфичния ред, разписан в Закона за лекарствените продукти в хуманната медицина (ЗЛПХМ) и Наредба № 1 от 25.01.2012 г. за изискванията към рекламата на лекарствените продукти („Наредба № 1“). В съответствие с предвидената в ЗЛПХМ и Наредба № 1, възможност за реклама на лекарствени продукти, отпускани по лекарско предписание, А ЕООД, поема разноските на медицински специалисти по участието, пътуването и престоя им (в съответната държава) за посещение на промоционални срещи и научни конгреси, на което се разясняват полезните ефекти на конкретни лекарствени средства, правилата за правилната им употреба и се представят обективно терапевтичните показания на тези продукти (чл. 244, ал. 1, т. 5 от ЗЛПХМ).
В изпълнение на изискванията на ЗЛПХМ (аналогични с разпоредбите Директива 2001/83/ЕО на Европейския парламент и Съвета за утвърждаване на кодекс на Общността за лекарствени продукти за хуманна употреба, последно изменена с Директива 2004/27/ЕО на Европейския парламент и Съвета), на тези промоционални срещи и научни конгреси лекарствените средства се представят, като отделен продукт, като се запознават медицинските специалисти с полезните свойства на конкретни лекарства. Презентациите са професионално насочени, към експертната аудитория. Не се допуска отправяне на рекламни послания за популяризиране на самата марка, а се представят конкретни, научно обосновани данни за отделните лекарствени продукти.
На посочените промоционални срещи и научни конгреси се рекламират лекарствени продукти, за които А ЕООД притежава изключителни права за разпространение и продажба на територията на страната. Наличието на ексклузивитет за територията на страната е разписано в споразумение за доставка и дистрибуция от 30.06.2009 г., сключено между В Pharma AG, (чийто правоприемник е С Pharma AG) и А ЕООД (приложено към запитването).
А ЕООД поема разноските, за участие в промоционални срещи и научни конгреси, единствено на български медицински специалисти – лица притежаващи правоспособност и практикуващи само на територията на Република България. Тези специалисти предписват лекарства (включително и лекарствата, презентирани на посетените от тях срещи и конгреси) само на територията на Република България. Предписаните лекарства (издадените рецепти), на следващо място се изпълняват (лекарствата се закупуват), в регистрирани на територията на страната аптеки, които на свой ред закупуват лекарствени продукти дистрибутирани само и единствено от А ЕООД.
Във връзка с гореизложеното поставяте въпроси, които според Вас не са намерили отговор в писма Изх. № 20-00-263/17.10.2011 г. и Изх. № 15-00-18/19.07.2012 г. на , относно данъчното третиране по реда на ЗКПО на извършените от А ЕООД, явяващо се ексклузивен дистрибутор на продуктите на В Pharma AG, (чийто правоприемник е С Pharma AG) разходи за реклама на лекарствените продукти, придобити и продавани от А ЕООД.
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, по така поставените въпроси изразявам следното становище:
Доколкото посещаващите промоционалните срещи и научни конгреси български медицински специалисти, могат да предписват (ако бъдат убедени в предимствата на рекламираните продукти) само продукти дистрибутирани (внесени) от А ЕООД, се налага извод, че е налице реклама (при условията на ЗЛПХМ), на продукция разпространявана (внасяна и продавана) в Република България само и единствено от А ЕООД.
Цялостният анализ на посочените обстоятелства показва, че разходите за реклама на лекарствените продукти, които А ЕООД прави, представляват разходи за популяризиране на продавани от Дружеството стоки. Изгодата от разходите за реклама възниква пряко в полза на А ЕООД, доколкото рекламата увеличава продажбите (приходите) на Дружеството, които на свой ред повишават неговия счетоводен и данъчен финансов резултат.
Във връзка с гореизложеното доколкото според описаната фактическа обстановка:
?са налице разходи за реклама (по реда на чл. 244 от ЗЛПХМ),
?тези разходи са пряко свързани с осъществяваната от Дружеството дейност и директно насочени към повишаване на икономическата изгода от тази дейност,
?разходите са документално обосновани (по смисъла на чл. 10 от ЗКПО) и
?разходите са в размери обичайни за извършваната от Дружеството дейност,
изразявам становище, че направените от А ЕООД разходи за реклама, описани в запитването представляват разходи за реклама по смисъла на § 1, т. 33 от ДР на ЗКПО и като такива са данъчно признати разходи по смисъла на същия закон при определяне на данъчния финансов резултат на Дружеството за периода на предоставянето (начисляването) им и не подлежат на облагане с данък върху разходите.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕНДИРЕКТОР НА
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ ЗА
ПРИХОДИТЕ:
/СТОЯН МАРКОВ/’