Изх. №62-00-3
Дата: 11.03.2008 год.
ОТНОСНО: Ползване на данъчното облекчение за лица с 50 и над 50 на сто намалена работоспособност
В отговор на Ваше писмено запитване, постъпило вна Националната агенция за приходите и заведено с вх. № 62-00-3/18.02.2008 г., Ви уведомявам следното:
1. Съгласно редакцията чл.18, ал.2 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ), в сила от 1 януари 2008 г., месечната данъчна основа по чл.42, ал.2 за доходи от трудови правоотношения на лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност се намалява с 660 лв., включително за месеца на настъпване на неработоспособността и за месеца на изтичане срока на валидност на решението.
На основание чл.42, ал.2 от ЗДДФЛ, месечната данъчна основа се определя, като облагаемият доход от трудови правоотношения, начислен за съответния месец, се намалява с удържаните от работодателя задължителни осигурителни вноски, които са за сметка на физическото лице, по реда на Кодекса за социално осигуряване и Закона за здравното осигуряване. Така определената месечна данъчна основа се намалява с данъчното облекчение за намалена работоспособност по чл.18, ал.2, т.е. с 660 лв.(чл.42, ал.З, т. 1 от ЗДДФЛ).
В съответствие със законовите разпоредби:
-ако облагаемият доход, начислен за съответния месец на работник или
служител с намалена работоспособност с 50 и над 50 на сто, е например 550 лв., а
размерът на задължителните осигурителни вноски, които са за негова сметка – 70 лв.,
то месечната данъчна основа ще е 480 лв. (550 – 70). В този пример не се дължи
авансово данък, тъй като размерът на данъчнотооблекчение за намалена
работоспособност превишава размера на месечната данъчна основа;
-ако облагаемият доход, начислен за съответния месец на работник или
служител с намалена работоспособност с 50 и над 50 на сто, е например 1000 лв., а
размерът на задължителните осигурителни вноски, които са за негова сметка – 130 лв.,
то месечната данъчна основа ще е 870 лв. (1000 – 130). В този пример размерът на
месечната данъчна основа,намалена сданъчнотооблекчениеза намалена
работоспособност, ще е 210 лв. (870 – 660), а размерът на дължимия авансово данък –
21 лв. (10% от 210лв.).
1
Данъчното облекчение за намалена работоспособност се ползва и при определянето на годишния размер на данъка от работодател по основно трудово правоотношение към 31 декември 2008 г. В този случай годишната данъчна основа за доходите от трудови правоотношения ще се намали с годишния размер на данъчното облекчение, т.е. със 7920 лв., без оглед броя на месеците през годината, за които е валидно решението на ТЕЛК/НЕЛК. По аналогичен ред се ползва данъчното облекчение и в случаите, когато лице с 50 или над 50 на сто намалена работоспособност е длъжно да подаде годишна данъчна декларация, независимо, че през годината е получило само доходи от трудови правоотношения. Подаването на годишна данъчна декларация е задължително, когато работодател по основно трудово правоотношение към 31 декември не е определил годишния размер на данъка за всички придобити през данъчната година доходи от трудови правоотношения и пълният размер на данъка за данъчната година не е удържан до 31 януари на следващата година.
2. В данъчните закони, уреждащи облагането на доходите на физическите лица до влизането в сила на ЗДДФЛ, както и в действащия ЗДДФЛ до настоящия момент не е установено правото за ползване на данъчно облекчение за намалена работоспособност (група инвалидност) при авансовото облагане на доходи, различни от доходи от трудови правоотношения. За доходите от стопанска дейност, в т.ч. от стопанска дейност като едноличен търговец, и за доходите от наем или от друго възмездно предоставяне за ползване на права или имущество данъчното облекчение за намалена работоспособност (група инвалидност) се ползва само с подаване на годишна данъчна декларация.
Надвнесеният данък се прихваща или възстановява по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК). На основание чл.129, ал.1 от ДОПК, прихващането или възстановяването може да се извършва по инициатива на органа по приходите или по писмено искане на лицето. Искането за прихващане или възстановяване се разглежда, ако е подадено до изтичането на 5 години, считано от 1 януари на годината, следваща годината на възникване на основанието за възстановяване, освен ако в закон не е предвидено друго. След постъпването на искането за прихващане или възстановяване може да се възложи извършването на ревизия или проверка (чл.129, ал.2 от ДОПК). Съгласно чл.129, ал.З от ДОПК, актът за прихващане или възстановяване се издава в 3 0-дневен срок от постъпване на искането в случаите, когато в същия срок не е възложена ревизия. Актовете за прихващане или възстановяване могат да се обжалват по реда за обжалване на ревизионните актове, предвиден в ДОПК (чл. 129, ал.7 от ДОПК).
Необходимо е също така да се има предвид, че, на основание чл.48, ал.З от ЗДДФЛ, надвнесеният за данъчната година данък върху годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец може да се приспада от следващи авансови и годишни вноски за този данък, дължим от едноличния търговец. Когато се установи, че едноличният търговец без основание приспада данък, за невнесените авансови и годишни вноски се дължат лихви по Закона за лихвите върху данъци, такси и други подобни държавни вземания.
ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ
ЗА ПРИХОДИТЕ:
//’