Изх. №М-94-Ж-21
Дата: 26.02.2010 год.
ЗДДФЛ, чл. 13, ал. 1, т. 10;
ЗДДФЛ, чл. 25;
ЗДДФЛ, чл. 35;
ЗДДФЛ, чл. 50;
ЗДДФЛ, § 1, т. 26 от ДР.
ОТНОСНО: Данъчно и осигурително третиране на присъдено вземане за неправилно
начислявани възнаграждения по договор за управление и контрол и на присъдено
вземане за неправилно начислено обезщетение за неползван отпуск.
В отговор на Ваше писмено запитване, постъпило вна
Националната агенция за приходите и заведено с вх. № М-94-Ж-21/18.12.2009 г., Ви
уведомявам следното:
Видно от изложеното в запитването, в периода от 1998 г. до 2005 г. сте бил
управител на търговско дружество със 100 % общинска собственост. След
прекратяването на договора за управление и контрол сте предявили искове към
дружеството за неизплатени суми поради грешки в начисляването на възнагражденията
Ви по договора и поради неправилно начисленото Ви обезщетение за неизползван
отпуск. Решенията на съда са във Ваша полза и през 2009 г. въз основа на изпълнителен
лист дружеството Ви е изплатило предявените суми – „за заплащане на неизплатено
възнаграждение“ и „за заплащане на неизплатено обезщетение за неползвани
неприсъствени“.
Притакауказанатафактическаобстановка, становището ни относно данъчното и осигурителното третиране на присъдените вземания е, както следва:
I. Данъчно третиране.
В писмо наш Изх. № 24-00-2/25.01.2008 г., копие от което прилагаме към
настоящия отговор, Изпълнителният директор на Националната агенция за приходите е
изразил становище относно данъчното третиране на възнагражденията за управление и
контрол, начислени за положен труд преди 1 януари 2008 г., но изплатени след тази дата.
В съответствие с изразеното становище, присъдените Ви възнаграждения по договора за
управление и контрол, не подлежат на авансово облагане при изплащането им през
2009 г., тъй като са дължими за период преди 1 януари 2008 г. Годишната данъчна
основа за тези доходи се формира по реда, предвиден в ЗДДФЛ за определяне на
годишната данъчна основа за доходи от трудови правоотношения. При условие, че през
2009 г. не сте придобили доходи от източници в чужбина, които подлежат на деклариране, присъдените Ви възнаграждения за управление и контрол следва да се
декларират в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ (Образец 2001) и
съответно – в Приложение № 1 (Образец 2011), което е неразделна част от декларацията.
На основание чл. 13, ал. 1, т. 10 от ЗДДФЛ не са облагаеми лихвите по съдебно
установени вземания, които не подлежат на облагане, и присъдените разноски по
съдебни дела. Присъдените Ви вземания по договора за управление и контрол не са
освободени от облагане по силата на закон, поради което в случай на присъдени и
изплатени през 2009 г. лихви, същите подлежат на деклариране в годишната данъчна
декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ и се облагат по реда, предвиден в ЗДДФЛ за доходи от
други източници (чл. 35 от ЗДДФЛ).
II. Осигурително третиране:
На основание чл. 4, ал. 1, т. 7 от Кодекса за социално осигуряване задължително
осигурени за общо заболяване и майчинство, инвалидност поради общо заболяване,
старост и смърт, трудова злополука и професионална болест и безработица са
изпълнителите по договори за управление и контрол на търговски дружества,
едноличните търговци, неперсонифицираните дружества, както и синдиците и
ликвидаторите. Съгласно чл. 6, ал. 3 от КСО осигурителните вноски за тези лица се
дължат върху получените или начислените, но неизплатени брутни месечни
възнаграждения, но върху не по-малко от минималния осигурителен доход за
съответната професия по основната икономическа дейност на осигурителя и не повече
от максималния месечен размер на осигурителния доход, определен със ЗБДОО за
съответната година /за периода до 31.12.2009 г./. За родените след 31.12.1959 г. лица се
дължат вноски и за фонд ДЗПО (чл. 127 от КСО). На основание чл. 40, ал. 1, т. 1 от 330
за лицата, работещи по договори за управление и контрол на търговски дружества,
здравноосигурителни вноски се дължат върху дохода, върху който се внасят вноски за
държавно обществено осигуряване, определен съгласно Кодекса за социално
осигуряване.
В конкретния случай, върху присъдените Ви суми, представляващи неизплатено
възнаграждение за положен труд в качеството Ви на изпълнител по договор за
управление и контрол на търговско дружество, се дължат осигурителни вноски, когато
при преизчислението месечният Ви осигурителен доход не надвиши максималния
месечен размер на осигурителния доход за съответната година.
Съгласно чл. 3, ал. 1, т. 1 от Наредба № Н-8 от 29 декември 2005 г. за
съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от
работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от
самоосигуряващите се лица, декларация образец № 1 се подава от работодатели,
осигурители и техните клонове и поделения в компетентната ТД на НАП за всеки
календарен месец не по-късно от деня, следващ деня на възникване на последното
задължение за внасяне на вноските за този месец, освен при изплащане на аванс, който
не е единствено плащане за месеца.
С оглед горецитираните разпоредби осигурителят следва:
1.Да довнесе осигурителни вноски за фондовете на ДОО, ДЗПО и НЗОК върху
разликата, която Ви се доплаща от преизчисляване на възнаграждението, като така
формирания Ви месечен осигурителен доход не може да надвишава максималния
месечен размер на осигурителния доход, определен със Закона за бюджета на ДОО за
съответната година.
2.Да подаде коригиращи декларации образец №1 помесечно за съответния
период по реда на Наредба № Н-8 от 29 декември 2005 г. за съдържанието, сроковете,
начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за
осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица, в случаите на промяна
на месечния осигурителен доход.
Присъденото Ви обезщетение за неползвани „неприсъствени“ дни няма характер
на доход от трудова дейност и върху размера му не се дължат осигурителни вноски.
Приложение: Съгласно текста.
ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ
ЗА ПРИХОДИТЕ:
/КРАСИМИР СТЕФАНОВ/
‘