КСО – чл. 4, ал. 1, т. 7, чл. 5, ал. 4, т. 1, чл. 6, ал. 2, ал. 3 и ал. 10, чл. 127, ал. 1 и чл. 157, ал. 6;
ЗЗО – чл. 40, ал. 1, т. 1, т 5 и т. 6;
НЕВДПОВ – чл. 4
ОТНОСНО: Определяне на месечния осигурителен доход на лице, упражняващо трудова дейност на различни основания. Попълване на декларация образец № 1 за месеците, през които е ползван отпуск за временна неработоспособност.
Във връзка с Ваше писмено запитване, постъпило в Дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика” гр. ……/15.01.2015 г., Ви уведомяваме за следното:
Фактическа обстановка:
Лице упражнява трудова дейност на две различни основания – по трудово правоотношение и по договор за управление на търговско дружество. Брутното му трудово възнаграждение по трудовото правоотношение, което е първото му основание за осигуряване, е в размер на 890.40 лв., а възнаграждението по договора за управление възлиза на 4200 лв. месечно.
Лицето е в отпуск по болест от 11.12.2014 г. до 12.01.2015 г. включително. Възнаграждението по трудовия договор за отработените осем дни през месец декември 2014 г. и за трите работни дни от временната неработоспособност, които са за сметка на работодателя, е в общ размер 458.01 лв. По договора за управление за същия период е начислено възнаграждение в размер на 2121.00 лв. Сборът от доходите, получени по двете правоотношения, е 2579.01 лв. За останалите 9 работни дни от месец декември 2014 г. на лицето ще бъде изплатено парично обезщетение от НОИ.
Въпроси:
1.Върху какъв осигурителен доход се дължат осигурителни вноски по трудовия договор и по договора за управление: за отработените дни, за трите работни дни от временната неработоспособност с възнаграждение от работодателя, и за дните във временна неработоспособност, които са с обезщетение от НОИ;
2.Как следва да бъде попълнена декларация образец № 1 за всяко едно правоотношение?
При така представената фактическа обстановка и с оглед действащите разпоредби по задължителното обществено осигуряване, изразяваме следното становище:
Съгласно чл. 6, ал. 2 от Кодекса за социално осигуряване (КСО) доходът, върху който се дължат осигурителни вноски, включва всички възнаграждения, включително начислените и неизплатени или неначислените и други доходи от трудова дейност. Със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване се определят:
1.максималният месечен размер на осигурителния доход през календарната година;
2.минималният месечен размер на осигурителния доход през календарната година за самоосигуряващите се лица, определен съобразно облагаемия им доход за дейността като самоосигуряващо се лице;
3.основните икономически дейности и квалификационни групи професии, за които се въвежда минимален месечен размер на осигурителния доход за календарната година по дейности и групи професии, както и минималния осигурителен доход за тях.
Осигурителните вноски за работниците и служителите и за лицата по чл. 4, ал. 1, т. 7 и 8 от КСО се дължат върху получените, включително начислените и неизплатените, брутни месечни възнаграждения или неначислените месечни възнаграждения, но върху не по-малко от минималния осигурителен доход по чл. 6, ал. 2, т. 3 от кодекса (чл. 6, ал. 3 от КСО). Осигурителните вноски за тези лица се разпределят между осигурителите и осигурените по реда на чл. 6, ал. 3 от КСО.
На основание чл. 6, ал. 11 от КСО осигурителни вноски се внасят и върху средствата за социални разходи, давани постоянно или периодично пряко на лицата по чл. 4, ал. 1 в пари или в натура.
Съгласно чл. 6, ал. 10 от КСО за лицата, които получават доходи от дейности на различни основания по чл. 4, осигурителните вноски се внасят върху сбора от осигурителните им доходи, но върху не повече от максималния месечен размер на осигурителния доход, по следния ред:
1.(изм. – ДВ, бр. 109 от 2008 г., в сила от 01.01.2009 г., изм. – ДВ, бр. 107 от 2014 г., в сила от 01.01.2015 г.) доходи от дейности на лицата по чл. 4, ал. 1;
2.осигурителен доход като еднолични търговци, собственици или съдружници в търговски или в неперсонифицирани дружества, упражняващи свободна професия и/или занаятчийска дейност, регистрирани земеделски производители и тютюнопроизводители;
3.доходи за работа без трудово правоотношение.
При определяне последователността на доходите с оглед ограничаването им до максималния месечен размер на осигурителния доход, следва да се има предвид, че ако доходите са изброени в една и съща точка на чл. 6, ал. 10 от КСО, се спазва поредността, определена в чл. 4, ал. 1 от КСО, а когато дейностите са от една и съща точка на ал. 1, се дава предимство на правоотношението, което е възникнало по-рано. В осигурителното законодателство липсват разпоредби, указващи пропорционално изчисляване на максималния месечен размер на осигурителния доход, поради което той винаги се лимитира до пълния месечен размер, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване за съответната година.
Когато лицата работят по допълнителен, по втори трудов договор, по договор по чл. 114 от Кодекса на труда или без трудово правоотношение, те са длъжни да декларират пред осигурителите дохода, върху който се дължат осигурителни вноски по всеки от договорите (чл. 4 от Наредбата за елементите на възнаграждението и за доходите, върху които се правят осигурителни вноски).
В разглеждания случай лицето работи по две правоотношения – по трудов договор и по договор за управление, като трудовото правоотношение е първото му основание за осигуряване. С оглед горецитираните разпоредби, по всяко едно от едновременно съществуващите правоотношения ще се формира поотделно осигурителен доход по предвидения за съответното правоотношение ред, като сборът от осигурителните доходи за календарния месец не следва да надвишава максималния месечен размер на осигурителния доход.
При определяне на месечния осигурителен доход, върху който се дължат осигурителните вноски за държавното обществено осигуряване (ДОО), трябва да се спазва следната последователност:
1.Брутно трудово възнаграждение, включително възнаграждението по чл. 40, ал. 5 от КСО (за първите три работни дни от временната неработоспособност), но не по-малко от минималния осигурителен доход за съответната професия по основната икономическа дейност на осигурителя;
2.доход, получен за сметка на социалните разходи.
В същата поредност ще се образува и месечният осигурителен доход, върху който се дължат осигурителните вноски за допълнително задължително пенсионно осигуряване (ДЗПО) в универсален пенсионен фонд (чл. 127, ал. 1 и чл. 157, ал. 6 от КСО).
Съгласно чл. 40, ал. 1, т. 6 от Закона за здравното осигуряване (ЗЗО) за лицата, получаващи доходи на различни основания, посочени в т. 1, 2, 2а, 3, 4 и 5, вноските се внасят върху сбора от осигурителните доходи и в предвидените за тях срокове по реда, определен в чл. 4а, ал. 6 и чл. 6, ал. 10 от Кодекса за социално осигуряване.
Здравноосигурителната вноска за лицата по чл. 4, ал. 1 от КСО се определя на база дохода, върху който се дължат вноски за държавното обществено осигуряване, определен съгласно Кодекса за социално осигуряване (чл. 40, ал. 1, т . 1 от ЗЗО). Вноската се внася от работодателя или ведомството и се разпределя между работодателя или ведомството и осигурения в определено съотношение (60:40 от 2008 г.).
За лицата във временна неработоспособност поради болест, бременност и раждане, в отпуск за отглеждане на малко дете по реда на чл. 164, ал. 1 и 3 от Кодекса на труда и отпуск при осиновяване на дете от 2- до 5-годишна възраст по реда на чл. 164б, ал. 1 и 4 от Кодекса на труда се внася здравноосигурителна вноска за сметка на работодателя, равна на дължимата от него част от вноската, върху минималния осигурителен доход за самоосигуряващите се лица (чл. 40, ал. 1, т. 5 от ЗЗО).
Месечният осигурителен доход за здравно осигуряване на лице, упражняващо трудова дейност на различни основания, се определя в следната последователност:
1.Пенсия – ако лицето е пенсионер при определяне на осигурителния доход на първо място се взема предвид размерът на пенсията или сборът от пенсии, без добавките към тях, върху които се внасят здравноосигурителни вноски за сметка на републиканския бюджет;
2.Брутно трудово възнаграждение, включително възнаграждението по чл. 40, ал. 5 от КСО (за първите три работни дни от временната неработоспособност), но не по-малко от минималния осигурителен доход за съответната професия по основната икономическа дейност на осигурителя;
3.доход, получен за сметка на социалните разходи;
4.минимален осигурителен доход за самоосигуряващите се лица за останалите дни от временна неработоспособност;
Съгласно чл. 5, ал. 4, т. 1 от КСО осигурителите, осигурителните каси, самоосигуряващите се лица и работодателите периодично представят в Националната агенция за приходите данни за осигурителния доход, осигурителните вноски за държавното обществено осигуряване, Учителския пенсионен фонд, здравното осигуряване, допълнителното задължително пенсионно осигуряване, вноските за фонд „“Гарантирани вземания на работниците и служителите““, дните в осигуряване и облагаемия доход по Закона за данъците върху доходите на физическите лица – поотделно за всяко лице, подлежащо на осигуряване. Данните се подават с декларация образец № 1 по реда на Наредба № Н-8/29.12.2005 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица;
На основание гореизложеното, осигурителният доход на лицето за месец декември 2014 г. ще се определи по следния начин:
І. По трудовия договор:
?Осигурителен доход за социално осигуряване:
-брутно трудово възнаграждение за 8 отработени дни + възнаграждението по чл. 40, ал. 5 от КСО (за първите три работни дни от временната неработоспособност), но не по-малко от минималния осигурителен доход за съответната професия по основната икономическа дейност на осигурителя – общо 458.01 лв.;
?Осигурителен доход за здравно осигуряване:
-брутно трудово възнаграждение за 8 отработени дни + възнаграждението по чл. 40, ал. 5 от КСО (за първите три работни дни от временната неработоспособност), но не по-малко от минималния осигурителен доход за съответната професия по основната икономическа дейност на осигурителя – общо 458.01 лв.;
– минимален осигурителен доход за самоосигуряващите се лица за останалите 9 работни дни от временната неработоспособност- в размер на 189.00 лв. (420 лв. : 20 раб. дни х 9 раб. дни);
Месечен осигурителен доход за здравно осигуряване- 647.01 лв. (458.01 лв. + 189.00 лв.).
ІІ. По договора за управление:
?Осигурителен доход за социално осигуряване:
-брутно трудово възнаграждение за 8 отработени дни + възнаграждението по чл. 40, ал. 5 от КСО (за първите три работни дни от временната неработоспособност), но не по-малко от минималния осигурителен доход за съответната професия по основната икономическа дейност на осигурителя – в общ размер 2121.00 лв., който следва да се ограничи до максималния осигурителен доход, т.е. да се намали на 1941.99 лв. (458.01 лв. + 1941.99 лв. = 2400 лв.).
?Осигурителен доход за здравно осигуряване:
-брутно трудово възнаграждение за 8 отработени дни + възнаграждението по чл. 40, ал. 5 от КСО (за първите три работни дни от временната неработоспособност), но не по-малко от минималния осигурителен доход за съответната професия по основната икономическа дейност на осигурителя – в общ размер 2121.00 лв., който се редуцира на 1752.99 лв. (647.01 лв. + 1752.99 лв. = 2400 лв.);
– минимален осигурителен доход за самоосигуряващите се лица за останалите 9 работни дни от временна неработоспособност не се начислява, тъй като с възнаграждението за отработените дни, в т.ч. сумата по чл. 40, ал. 5 от КСО, е достигнат максималния месечен размер на осигурителния доход.
За месец декември 2014 г. първият осигурител (по трудовия договор) трябва да подаде декларация образец № 1 със следните данни:
?т. 12. „Вид осигурен” – попълва се в две позиции код 01 – за работници или служители, осигурени по чл. 4, ал. 1, т. 1 КСО при един работодател, включително и членове на кооперации, работещи по трудово правоотношение в кооперацията, без обхванатите от следващите кодове;
?т. 16 “Дни в осигуряване – общо”, в позиции 2 и 3 се попълват 20 работни дни;
?т. 16.1 “Отработени и други дни с осигурителни вноски” – попълват се 8 отработени дни с осигурителни вноски;
?т. 16А “Дни във временна неработоспособност с възнаграждение от работодателя на основание чл. 40, ал. 5 КСО” – попълват се 3 работни дни;
?т. 17 “Доход, върху който се дължат здравноосигурителни вноски за лицата по чл. 40, ал. 1, т. 5 ЗЗО, с изключение на лицата в отпуск по чл. 164 КТ” – 189.00лв.
?21. “Осигурителен доход, върху който се дължат осигурителни вноски, включително сумата по чл. 40, ал. 5 от КСО, с изключение на сумата по т. 19” – попълва се доходът съгласно чл. 6, ал. 2 от КСО, вкл. сумата по чл. 40, ал. 5 от КСО, общо 458.01 лв.
За месец декември 2014 г. вторият осигурител (по договора за управление) трябва да подаде декларация образец № 1 със следните данни:
?т. 12. „Вид осигурен” – попълва се в две позиции код 10 – за управителите и прокуристите на търговски дружества и на еднолични търговци и на техните клонове, членовете на съвети на директорите, на управителни и надзорни съвети и контрольорите на търговски дружества, синдиците и ликвидаторите, както и лицата, работещи по договори за управление на неперсонифицирани дружества;
?т. 16 “Дни в осигуряване – общо”, в позиции 2 и 3 се попълват 20 работни дни;
?т. 16.1 “Отработени и други дни с осигурителни вноски” – попълват се 8 отработени дни с осигурителни вноски;
?т. 16А “Дни във временна неработоспособност с възнаграждение от работодателя на основание чл. 40, ал. 5 КСО” – попълват се 3 работни дни;
Съгласно забележката към т. 16А от указанията за попълване на декларация образец № 1, когато лицето е осигурено на друго основание върху максималния размер на осигурителния доход, дните във временна неработоспособност с възнаграждение от работодателя се попълват в т. 16.4.
?т. 17 “Доход, върху който се дължат здравноосигурителни вноски за лицата по чл. 40, ал. 1, т. 5 ЗЗО, с изключение на лицата в отпуск по чл. 164 КТ” – не се попълва, тъй като с възнаграждението за отработените дни, в т.ч. сумата по чл. 40, ал. 5 от КСО, е достигнат максималния месечен размер на осигурителния доход.
?21. “Осигурителен доход, върху който се дължат осигурителни вноски, включително сумата по чл. 40, ал. 5 от КСО, с изключение на сумата по т. 19” – попълва се доходът съгласно чл. 6, ал. 2 от КСО, вкл. сумата по чл. 40, ал. 5 от КСО, както следва:
– за социално осигуряване (ДОО и ДЗПО – УПФ) в размер на 1941.99 лв.;
– за здравно осигуряване в размер на 1752.99 лв.
Поради това, че осигурителните доходи за социално и здравно осигуряване при втория осигурител (по договора за управление) са с различна стойност, той трябва да подаде две декларации образец № 1 за месец декември 2014 г. с попълнен код за вид осигурен 10 – едната с данни за осигурителния доход и дължимите осигурителни вноски за ДОО и за ДЗПО-УПФ, а другата с данни само за здравно осигуряване.