ОТНОСНО:Данъчно третиране на получени субсидии за финансово
подпомагане на земеделски производители през 2010г.
В отговор на направеното от Вас запитване до органите по приходи при НАП гр….., с писмо вх.№ …. от 26.04.2011 год.при Дирекция „ОУИ” …., Ви уведомяваме за следното:
Съгласно изложеното в писмото Ви , като кметотове сте упълномощени да подавате и получавате всички документи за кандидатстване за плащания по схемата за единно подпомаганена площ. / СЕПП/. Като упълномощени лица получавате и субсидиите от името на собствениците на селскостопански животни. Задавате въпросите :
1.Декларира ли се субсидията за финансово подпомагане, получена през 2010г. от земеделски производители ?
2.В какъв размер следва да се изчисли дължимата сума, след като нямате регистрация по Наредба № 3/1999г. за създаване и поддържане на регистър на земеделските производители?
Отговорът ни е принципен. От така изложената фактическа обстановка, не става ясно в качеството си на какво лице са получателите на субсидията – еднолични търговци или физически лица, регистрирани земеделски производители или физически лица, които не са регистрирани земеделски производители, регистрирани ли са по ЗДДС или не?.
На първо място Ви уведомяваме, че независимо че Вие като упълномощени лица подавате заявления за получаване на плащанията и в последствие от името на собствениците получавате средствата, Вие като пълномощници не сте данъчно задължени лица. Данъчно задължените лица са земеделските стопани получатели на плащанията. Те са лицата, които следва да подават ГДД по реда на чл.50 от ЗДДФЛ.
Дохода се смята за придобит от физическото лице и когато по негово нареждане или по споразумение между него и платеца плащането или престацията са получени от трето лице /чл.11 ал.3 от ЗДДФЛ/.
Законът за данъците върху доходите на физически лица /ЗДДФЛ/не регламентира получените финансирания – безвъзмездни помощи или субсидии, като отделен източник на доход за физическите лица – земеделски производители, респективно за тях не се прилага специално данъчно третиране, поради което, същите следва да се разглеждат в контекста на общите правила за облагане и деклариране на доходите.
По смисъла на чл.2 от ЗДДФЛ, обект на облагане с данък са доходите на местните и чуждестранни физически лица, независимо от източника на получаването им, т.е. в т.ч. попадат и субсидиите и безвъзмездно предоставените помощи.
На основание на цитираните правни норми, получените финансирания се третират за данъчни цели като облагаем доход.
Съгласно чл. 11, ал. 1 от ЗДДФЛ, доходът се смята за придобит на датата на:
1. плащането – при плащане в брой;
2. заверяване на сметката на получателя на дохода или получаването на чека – при безналично плащане.
Във връзка с гореизложеното следва да се имат предвид измененията и допълненията в ЗДДФЛ, обнародвани в ДВ бр.31 от 14.04.2011 год., в сила от 01.01.2011г.
Изменението, което дава право получените субсидии през 2010г.,предназначени за 2009г. или предходна година, да се посочат като необлагаеми е приложимо само от регистрираните земеделски производители.
На основание §15 от ПЗР на ЗДДФЛ доходите от дейността на физически лица, регистрирани като тютюнопроизводители и земеделски производители, включително извършващите дейност като еднолични търговци, за производство на непреработена растителна и животинска продукция, с изключение доходите от производство на декоративна растителност, изплатени през 2010г. под формата на държавни помощи, субсидии и друго подпомагане от Европейския фонд за гарантиране на земеделието, Европейския фонд за развитие на селските райони и държавния бюджет, не се включват в облагаемия доход по чл.29 и чл.26 и не подлежат на облагане с данък, когато са за 2009 г. или за предходни години. Тези доходи се декларират в годишната данъчна декларация по чл.50 за 2010г., като в Приложение 3 и 3а, част І, таблица 1 се посочват с код 10.
В посочения от Вас случай кандидатстването или подаването на документите е станало през 2009г. , а субсидията е получена през 2010г. Важно е да се уточни за коя година е кандидатствано и субсидията за коя година е предназначена за подпомагане. Независимо, че подаването на документите е станало през 2009г. , важно е кога е подписан договора, ако има такъв, както и предмета и предназначението на плащането за коя година епредвидено.
Ако лицето не е регистриран земеделски производител, независимо ,че получената субсидия през 2010г.касае 2009г. или предходна година, тя подлежи на облагане по реда на чл.29, т.2 от ЗДДФЛ с приспадане на40% нормативно признат разход.
Ако полученатасубсидия през 2010г.сеотнася за 2010г., в зависимост от това в качеството на какви физически лица са получателите на субсидиите са възможни следните хипотези:
В първата възможна хипотеза, физическите лица, които са регистрирани земеделски производители и тютюнопроизводители и субсидията е свързана с производството на непреработени продукти от селско стопанство, облаганетосе извършва по реда на чл.29,т.1 от ЗДДФЛ.
На основание на чл.29, т.1 от ЗДДФЛ, облагаемият доход на физически лица, които не са търговци по смисъла на Търговския закон, регистрирани са като земеделски производители или тютюнопроизводители, за производство на непреработени продукти от селско стопанство, с изключение на производството на декоративна растителност,се определя, катопридобития презгодината доход, в т.ч. и субсидии, свързани с тях, се намали с разходи в размер 60 на сто.
По смисъла на §1,т.21 от ДР на ЗДДФЛ «непреработен продукт от селско стопанство» е всеки първичен продукт, получен от растенията и животните, който се използва в естествен вид, без да е подлаган на технологична обработка или преработка, в резултат на която да са настъпили физико-химични изменения в състава.
В определението за “стопанска дейност“ от Закона за ограничаване на административното регулиране и административния контрол върху стопанската дейност /§1,т.3 от допълнителните му разпоредби/ е посочено, че такава е и дейността на физическите лица, занимаващи се със селскостопанска дейност, осъществявана с цел печалба, т.е. присъщ елемент на всяка стопанска дейност е реализиране на доход/печалба.
В тези случаи получената субсидия заедно с реализираните доходи от дейността се декларира в Приложение №3, таблица 1 от годишната данъчна декларация за 2010г. Съгласно чл.30 от ЗДДФЛ годишната данъчна основа се определя, като облагаемият доход по чл.29, придобит през данъчната година, се намалява с вноските, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за данъчната година за своя сметка по реда на Кодекса за социално осигуряване и Закона за здравното осигуряване.
Съгласно новосъздадения чл.29а, ал.1 от ЗДДФЛ /Обн.ДВ.бр.31/14.04.2011г./, облагаемият доход от стопанска дейност на регистрираните по Закона за данък върху добавената стойност /ЗДДС/ физически лица, които са регистрирани като тютюнопроизводители и земеделски производители, се определя по реда на чл.26,като доход на лице, което независимо че няма регистрация като едноличен търговец, формира облагаемия си доход по реда на Закона за корпоративното и подоходно облагане /ЗКПО/, т.е. формира данъчния си финансов резултат на базата на заведена счетоводна отчетност като предприятие по смисъла на Закона за счетоводство.
На основание новосъздадената т.56 от допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ / §14 от ДВ.бр.31/14.04.2011г./ «доход от стопанска дейност на физически лица» за целите на чл.29а е доходът от дейността за производство на преработени или непреработени продукти от селско стопанство, с изключение на доходите от производство на декоративна растителност, на физическите лица, регистрирани като тютюнопроизводители и земеделски производители, които не са търговци по смисъла на Търговския закон».
Когато в рамките на текущата данъчна година физическото лице се регистрира или прекрати регистрацията си по ЗДДС, доходът от стопанската дейност се облага по реда на ал.1 на чл.29а ЗДДФЛ за цялата данъчна година./ал.2 на чл.29а ЗДДФЛ/.
Съгласно чл.29а, ал.3 от ЗДДФЛ физически лица, регистрирани като тютюнопроизводители и земеделски производители, които не са регистрирани по ЗДДС, могат да изберат доходът от стопанската им дейност да се облага по реда на ал.1.
Лицата по ал.3 упражняват правото си на избор да се облагат по реда на ал.1 на чл.29а чрез подаване на декларация по образец до 31 декември на предходната година. /ал.4,чл.29а/.
Лицата по ал.3, избрали да се облагат по реда на ал.1, прилагат този ред на облагане за срок не по-кратък от 5 последователни данъчни години. /ал.5, чл.29а ЗДДФЛ/
На основание § 16 от ПЗР на ЗДДФЛ /Обн.ДВ.бр.31/14.04.2011г./ декларацията по чл.29а, ал.4, с която се упражнява правото на избор от лицата по чл.29а, ал.3 за 2011 г. се подава в срок до 31 май 2011 г.
Съгласно § 17, ал.1 и ал2 от ПЗР на ЗДДФЛ /Обн.Д.В.бр.31/14.04.2011г./ регистрираните тютюнопроизводители и земеделски производители, независимо от регистрацията им по ЗДДС, могат да изберат облагаемият им доход за 2010г. да се определи по чл.26 и да се обложи с данък върху годишната данъчна основа по чл.28, т.е. както едноличните търговци. Правото на избор по ал.1 се декларира в годишната данъчна декларация по чл.50 за 2010г., а ако такава е подадена преди обнародването на този закон в Държавен вестник /преди 14.04.2011г./ – с подаване на нова декларация в срок до 30 април 2011 г.
Втора възможна хипотеза е, ако физическите лица не са регистрирани като земеделски производители или тютюнопроизводители, облагането е на основание чл.29, т.2, буква «а» ЗДДФЛ.
Съгласно чл.29,т.2, буква «а» от ЗДДФЛ доходите от дейността на физическите лица за производство на преработени или непреработени продукти от селско стопанство /включително от продажба на произведена декоративна растителност/, от горско стопанство /включително от събиране на диворастящи билки, гъби и плодове/, от ловно стопанство и от рибно стопанство, се облагат като придобитите доходи, в т.ч. и получената субсидия се намалят с 40 на сто разходи за дейността.
В този случай получената субсидия, заедно с доходите се декларират в таблица 2 от Приложение №3 на годишната данъчна декларация.
Трета възможна хипотеза – ако физическите лица не са регистрирани земеделски производители, но имат регистрация като еднолични търговци, облагането с данък е по реда на чл.26, ал.1 от ЗДДФЛ.
Получените доходи от извършваната дейност и получената субсидия следва да се отразят в счетоводството на предприятието на едноличния търговец. А в случай, че едноличния търговец е регистриран земеделски производител и отговаря на условиятана чл.189б от ЗКПО има право на преотстъпване на дължимия данък в размер на 60 на сто.
При тази хипотеза се попълва Приложение № 2 към годишната данъчна декларация.
На практика е възможна и четвърта хипотеза, ако физическите лица не влагат, съответно не са използвали получената субсидия за извършване на стопанска дейност или получената такава няма да я използват за извършване на стопанска дейност. В този случай облагаемия доход на физическите лица ще се определи по реда на раздел VІ на ЗДДФЛ
«Доходи от други източници», съгласно чл. 35, т. 6 от ЗДДФЛ, т.е. брутната сума на получената през данъчната година субсидия.
Съгласно чл.36 от ЗДДФЛ годишната данъчна основа се определя като облагаемият доход по чл.35, придобит през годината, се намалява с вноските, които лицето е задължено да прави за своя сметка по реда на Закона за здравното осигуряване.
В тези случаи получената субсидия следва да се декларира в Приложение 6 на Годишната данъчна декларация за 2010 год./чл.50, ал.1 ЗДДФЛ/.