. 24-33-141
Дата: 13.01.2009 год.
ЗДДС, глава седемнадесета.
Относно; прилагане на разпоредбите на глава седемнадесета от ЗДДС
Във връзка с поставените въпроси във Ваше писмо, постъпило в ЦУ на НАП с вх. № 24-33-141/15.10.2008г. Ви уведомявам следното: Въпросите Ви са:
1.Кои са приложимите норми на ЗДДС, когато дилър закупува стоки втора употреба на територията на страната с начислен данък (в размер на 20 процента) от регистрирано лице във връзка с упражняване правото на приспадане на данъчен кредит от дилъра и послед-ващата продажба ?
2.Как следва да се процедира при следния казус:
Дилър закупува стока втора употреба или осъществява вътреобщностно придобиване с цел последваща продажба. Ако след определен период от време лицето (дилъра) вземе решение да въведе тази стока в употреба за нуждите на дейността си като дълготраен материален актив възниква ли право на приспадане на данъчен кредит за дилъра, ако стоката не попада в ограничителните условия на чл. 70 от ЗДДС ? Какво ще е данъчното третиране на последваща доставка на тези дълготрайни материални активи ?
3.Относно облагането на наличните активи при дерегистрация по ЗДДС възниква
следния въпрос:
Регистрирано по ЗДДС лице, закупило дълготраен материален актив, за който е приложен специалния ред на маржа при дерегистрация дължи ли данък върху добавената стойност по чл. 111 от ЗДДС. По смисъла на чл. 111 от ЗДДС към датата на дерегистрацията се смята, че лицето извършва доставка по смисъла на закона на всички налични стоки и/или услуги, за които е ползвало изцяло или частично данъчен кредит и които са:
1.активи по смисъла на Закона за счетоводството, или
2.активи по смисъла на Закона за корпоративното подоходно облагане, различни от тези по т. 1.
Тъй като в настоящия случай за придобиването на съответния дълготраен материален актив лицето не притежава фактура, в която данъка е посочен на отделен ред, доколко са приложими разпоредбите на чл. 111,ал. 1 от ЗДДС ?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, по зададените от Вас въпроси на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за националната агенция за приходите изразявам следното становище:
По първи въпрос:
Съгласно чл. 143, ал. 1 от ЗДДС разпоредбите на Глава седемнадесета от ЗДДС “Специален ред на облагане на маржа на цената“ се прилагат за доставки, извършени от дилър на стоки втора употреба – превозни средства, различни от “нови превозни средства“, доставени му на територията на страната (включително внесени) или от територията на друга държава членка от:
1.данъчно незадължено лице;
2.друго данъчно задължено лице като предмет на освободена доставка по чл. 50;
3.друго данъчно задължено лице, което не е регистрирано по този закон;
4.друг дилър, прилагащ специалния ред на облагане на маржа на цената.
От изложеното в запитването Ви е видно, че дилърът закупил стоки втора употреба на територията на страната от друг дилър, регистрирано лице по ЗДДС, което е приложило за доставката общия ред за облагане по същия закон, предвид което не е налице хипотезата на чл. 143, ал. 1 ЗДДС и в случая за извършената последваща продажба на тези стоки не следва да се прилага специалния ред на облагане на маржа на цената. Правото на приспадане на данъчен кредит възниква и се упражнява по общите правила на ЗДДС.
По втори въпрос:
Правото на приспадане на данъчен кредит следва да се упражни с взимане на решението за въвеждане в употреба за нуждите на дейността на данъчно-задълженото лице, при условие, че не е изтекъл периода за упражняване на това право по чл. 72 от ЗДДС. Ако впоследствие тези дълготрайни материални активи бъдат предмет на последваща доставка и за доставката се прилага специалния ред за облагане маржа на цената, трябва да бъде направена корекция на ползвания данъчен кредит по чл.79, ал.6, във връзка с чл. 79, ал. 1 от ЗДДС. Ако за доставката на стоката е избран общия ред за облагане, корекция на ползвания данъчен кредит не се прави, но за данъчната основа за доставката е приложим чл. 151, ал. 3 от ЗДДС.
Ако към датата на вземане на решението е изтекъл периода за упражняване на правото на приспадане на данъчен кредит, са възможни две хипотези:
-при последващата доставка се прилага специалната схема на облагане на маржа на цената
дилърът няма право на приспадане на данъчен кредит или
-при последващата доставка е избран общия ред за облагане по закона – правото на приспадане на данъчния кредит възниква в данъчния период по чл. 151, ал. 4 от ЗДДС. В тези случаи данъчната основа не може да бъде по-ниска от данъчната основа при придоби-ването на актива.
По трети въпрос:
По отношение на въпросът Ви дали е приложима разпоредбата на чл. 111, ал. 1 от ЗДДС, когато регистрирано по ЗДДС лице е закупило дълготраен материален актив, за който е приложен специалния ред на маржа и впоследствие при дерегистрацията по същия закон на това лице следва да се приеме, че тъй като лицето не е ползвало изцяло или частично данъчен кредит за този актив същата не е приложима.
ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ
ЗА ПРИХОДИТЕ:
/КРАСИМИР СТЕФАНОВ/
‘