3_372/03.02.2010 г.
ЗДДС, чл. 21, ал. 1 и ал. 2;
ЗДДС, чл. 21, ал. 5, т. 1 и т. 2, б. „в”;
ЗДДС, чл. 96, ал. 1 – 6;
ЗДДС, чл. 97а, ал. 2, ал. 4 и ал. 5
Относно: задължителна регистрация по ЗДДС /обн. ДВ бр. 63 от 4 август 2006 г., посл. изм. ДВ бр. 95 от 1 декември 2009 г./ на лице, упражняващо дейност като адвокат
Според изложеното в запитването физическо лице упражнява свободна професия като адвокат, като в тази връзка са поставени следните въпроси:
1. Трябва ли адвокатите, които са свободна професия, да се регистрират задължително по ЗДДС преди да са достигнали задължителните 50 000 лв.?
2. В какъв срок трябва да се извърши регистрацията?
При така изложената фактическа обстановка и съобразявайки, че се извършват адвокатски услуги с оглед разпоредбите на ЗДДС /обн. ДВ бр. 63 от 4 август 2006 г., посл. изм. ДВ бр. 95 от 1 декември 2009 г./ и Правилника за прилагане на закона за данък върху добавената стойност /ППЗДДС, обн. ДВ, бр. 76 от 15 септември 2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 6 от 22 януари 2010 г./ изразяваме следното становище:
За целите на облагането с данък върху добавената стойност разпоредбата на чл. 3, ал.1 от закона регламентира, че всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея, е данъчно задължено лице.
На основание чл. 96, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 14-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон. Предвид разпоредбата на чл. 96, ал. 5 от закона задължението за регистрация възниква независимо от срока, за който е постигнат облагаемият оборот, но не и за период, по-дълъг от определения в ал. 1.
Облагаемият оборот за целите на задължителната регистрация по чл. 96, ал. 2, т. 1 от ЗДДС е сумата от данъчните основи на извършените от лицето облагаеми доставки, включително облагаемите със ставка нула.
Облагаема доставка съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Отмяната на чл. 44, ал. 1, т. 5 ЗДДС премахва от освободените доставки процесуалното представителство на физическите лица. След 01.01.2010 г. тези доставки вече са облагаеми с ДДС. С § 50, ал. 2 от ПЗР към ЗИД на ЗДДС е уреден преходен режим, съгласно който, когато доставката на услугата по процесуално представителство е с периодично или поетапно изпълнение, към всяко данъчно събитие, т.е. дължимо плащане, съответно завършил етап, се прилага данъчният режим, когато плащането е станало дължимо, съответно етапът е завършен. С други думи за настъпили преди промяната данъчни събития, доставката остава освободена, въпреки че изпълнението на услугата е възможно да продължава и след 01.01.2010 г.
Доставките на услуги с място на изпълнение извън територията на страната не се включват в облагаемия оборот по чл. 96, ал. 1 от ЗДДС. При определяне мястото на изпълнение на доставки на услуги следва да се имат предвид нормите на чл. 21 и следващи от ЗДДС.
По силата на чл. 21, ал. 1 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получател е данъчно незадължено лице, е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят от постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на доставчика.
В разпоредбата на чл. 21, ал. 5, т. 1 и т. 2, б. „в” от ЗДДС е посочено, че мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където получателят е установен или има постоянен адрес или обичайно пребиваване, когато са налице едновременно следните условия:
1.получателят е данъчно незадължено лице, което е установено или има постоянен адрес или обичайно пребиваване извън Общността;
2. доставяните услуги са услуги, извършвани от консултанти, инженери, консултантски бюра, счетоводители, юристи и други подобни услуги, включително услугите по изработка, преработка или доработка на софтуер.
Съгласно чл. 21, ал. 2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя. В чл. 21, ал. 3 от закона изрично е регламентирано, че когато получателят по ал. 2 използва услугите изключително само за лични нужди или за лични нужди на работниците и служителите си, мястото на изпълнение се определя по реда на ал. 1 от същата правна норма.
С оглед промените в кръга на данъчно задължените лица в чл. 3, ал. 6 от ЗДДС, както и с промените относно мястото на изпълнение на услуги, с чл. 97а от закона е въведена нова задължителна регистрация по ЗДДС във връзка с получаването и извършването на услуги като тази специална регистрация няма изисквания за оборот.
Съгласно чл. 97а, ал. 2 от ЗДДС на регистрация по закона подлежи всяко данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6, установено на територията на страната, което предоставя услуги по чл. 21, ал. 2 с място на изпълнение на територията на друга държава членка. Задължението за регистрация възниква и заявление за такава следва да се подаде не по-късно от 7 дни преди данъкът за доставката да стане изискуем (авансово плащане или данъчно събитие). Регистрацията се извършва в тридневен срок съгласно изменението на чл.101, ал. 8 от ЗДДС.
Лице, което е регистрирано на основание на този член и за което възникнат основания за задължителна регистрация по чл. 96, 97, 98 и 99 или за регистрация по избор по чл. 100, ал.1, 2 и 3, се регистрира по реда и в сроковете за задължителна регистрация или регистрация по избор (чл. 97а, ал. 5 от ЗДДС). С разпоредбата на чл. 70, ал. 4 от закона изрично се урежда, че лице, регистрирано на основание чл. 97а няма право на данъчен кредит. Съответно изменението на чл. 113, ал. 9 от ЗДДС забранява на тези лица да посочват данък в издаваните от тях фактури.
Съгласно § 52, ал. 2 от ПЗР към ЗИД на ЗДДС лицата по чл. 97а, ал. 2 от закона, получили авансово плащане до 31 декември 2009 г. включително за доставка на услуга с място на изпълнение на територията на друга държава членка, данъчното събитие за която възниква след тази дата, се регистрират по реда на чл. 97а в 7-дневен срок от 01.01.2010 г. За доставката се прилага данъчният режим към датата на възникване на данъчното събитие на доставката по закона.
Следователно, задължение за регистрация по ЗДДС преди достигане на облагаем оборот 50 000 лв. ще възникне при положение, че се извършват адвокатски услуги, посочени в чл. 97а, ал. 2 от ЗДДС. Това са услугите по чл. 21, ал. 2 от същия закон с място на изпълнение на територията на друга държава членка.’