.№ 23-22-2598
30.11. 2018г.
чл. 9 от ЗДДС
чл. 41, т. 4 от ЗДДС
В преписката е изложена следната фактическа обстановка:
Сдружение „Българска федерация по ски”/БФСки/ е юридическо лице с нестопанска цел. Съгласно приложенучредителен акт същото е едноличен собственик на капитала на „ Български ски пул” ЕООД.
С договор от 04.01.2011г. „Българска федерация по ски”/възложител/възлага на „Български ски пул”ЕООД/изпълнител/ да управлява всички маркетингови, рекламни и медийни права по отношение марката, състезанията и публичните прояви на БФСки, за срок от 10/десет/ години, в т.ч. но не изчерпателно-правата по повод организирани под егидата на Международната федерация по ски състезания за световна и европейска купа, световни и европейски първенства, олимпиади, всякакви други състезания, прояви и проектиорганизирани от БФСки, като за този период „Български ски пул”ЕООД става изключителен носител на изброените права. Изпълнителя също така получава правото да извършва от името на БФСки и всякаква друга стопанска дейност, която би била присъща на БФСки във връзка с осъществяване на заложените му в закона и устава цели.
Срещу преотстъпените права „Български ски пул”ЕООД се задължава да поеме за своя сметка закупуването на съоръжения за провеждане на ски състезания по календара на БФСки, финансиране на спортно-тренировачни лагери на националните отбори към БФСки в страната и чужбина, финансиране участието в международни състезания на спортистите от националните отбори към БФски, финансиране на организация за детски направления в алпийски ски дисциплини към БФСки, съфинансиране с БФСки на състезания по календара
на БФСки, финансиране за закупуване на пълна екипировка на националните отбори към БФСки, както и на всякакво друго оборудване или екипировка, свързано с подготовката и участието на отборите в състезания.
В изпълнение на договора „Български ски пул”ЕООД е сключило от свое име и за своя сметка рекламни договори по организирани спортни прояви, закупило е екипировка и хранителни добавки, които са раздадени на състезателите, закупило и е раздало рекламни материали във връзка с проведено състезание от Световната купа по ски в Банско.
Поставени са следните въпроси:
1. Как следва да се третира доставката по смисъла на ЗДДС между Сдружение „Българска федерация по ски” и „Български ски пул”ЕООД по повод сключения договор за отстъпване на всички маркетингови, рекламни и медийни права по отношение марката, състезанията и публичните прояви на БФСки срещу финансиране от страна на „Български ски пул” ЕООД на детски школи,спортни лагери,състезания от спортния календар на БФСки, закупуване на екипировка, хранителни добавки,оборудване и други подобни – като бартер, финансиране, облагаема доставкаили безвъзмездна доставка и как следва да се документира.
2. Предвид изложеното „Български ски пул” ЕООД има ли право на данъчен кредит по фактури свързани с разходи по организацията на проведено състезание заСветовна купа по ски в Банско и другиспортни мероприятия от календара на БФСки, в т. ч. за екипировка и хранителни добавка на състезателите.
При така изложената фактическа обстановка изразяваме следното становище:
Закона за юридическите лица с нестопанскацел (ЗЮЛНЦ) регламентира целите исредствата за постигането им в дейността на юридическите лица с нестопанскацел.
Според ЗЮЛНЦ целта, за осъществяването на която се създават юридическите лица/сдружения и фондации/винаги енестопанска.
В чл. 10, ал. 2 от Закона за физическото възпитание и спорта/ЗФВС/ като спортни организации са определени спортните клубове, спортните федерации и националните спортни организации. Съгласно чл. 14, ал. 1 от същия закон спортните федерации са доброволни сдружения на спортни клубове по един или сходни видове спорт, които координират развитието, практикуването и администрирането на съответния вид спорт на национално ниво на територията на страната и ги представляват пред държавата и международните спортни организации.
Юридическите лица с нестопанска цел, регистрирани по ЗЮЛНЦ, придобиват статута на данъчно задължени лица по реда на чл. 3, ал. 1 от ЗДДС в случаите, когато същите извършват независима икономическа дейност.
Данъчно задължено лице по Закона за данък върху добавената стойност /ЗДДС/ е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея.
Съгласно чл. 41, т. 4 от ЗДДС услугите, пряко свързани със спорта или физическото възпитание, предоставяни от спортни организации по ЗФВС, които са регистрирани по ЗЮЛНЦ като организации, определени за извършване на общественополезна дейност са освободени доставки. Видно от текста на разпоредбата, за да се третира една услуга като освободена по този ред, следва да са изпълнени следните условия:
?Услугата да е пряко свързана със спорта или физическото възпитание;
?Услугите да са предоставяни от спортни организации по Закона за физическото възпитание и спорта;
?Тези организации да са регистрирани по Закона за юридическите лица с нестопанска цел като организации, определени за извършване на общественополезна дейност.
Разпоредбата на чл. 2, т. 1 от ЗДДС определя като обект на облагане с данък върху добавената стойност всяка възмездна облагаема доставка на стока или услуга.Съгласно чл. 12 от същия закон облагаема е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната.
В конкретният случай прехвърлянето на всички притежавани от БФСки маркетингови, рекламни и медийни права по отношение марката, състезанията и публичните проявие доставка на услуга по смисъла на чл. 9 от ЗДДС, която може да се определи като услуга по предоставяне или прехвърляне на права. Тази доставка на услуга не е сред изрично посочените като облагаеми с нулева ставка на данъка, както и сред освободените такива, регламентирани в глава четвърта от закона, поради което са приложими общите разпоредби на ЗДДС.
Според изложената фактическа обстановка търговското дружество „Български ски пул”ЕООД не извършва плащания, които да покрият разходи на федерацията за организирани от неясъстезания, а сключват договори с трети лица от свое име иза своя сметка във връзка с организирането на изброените по-горе мероприятия, включително и закупуване на оборудване, екипировка, хранителнидобавки и други. По същество срещу получените /прехвърлени /права „Български ски пул”ЕООД предоставя на БФСки, от една страна услуга по организиране и провеждане на спортни състезания и тренировачни лагери, а от друга страна доставка на стока за предоставената екипировка, хранителни добавки, съоръжения и оборудване.
Когато е налице доставка, по която възнаграждението (изцяло или частично) е определено в стоки или услуги, за целите на ЗДДС се приема , че са налице две насрещни доставки, като всеки от доставчиците се смята за продавач на това, което дава, и за купувач на това, което получава. Разпоредбата на чл. 130, ал. 2 и ал.3 от ЗДДС / в сила от 01.01.2009 г./регламентира, че за всяка от двете доставки данъчното събитие възниква по общите правила на закона, като първата по време доставка представлява авансово плащане за втората по време доставка.
Данъчната основа на извършените доставки според чл. 26, ал. 7 от ЗДДС във връзка с чл.130 от с.з., когато възнаграждението е определено изцяло или частично в стоки или услуги (плащането се извършва изцяло или частично в стоки или услуги), е пазарната цена на предоставяната стока или услуга, изчислена към датата, на която данъкът е станал изискуем.
В разглежданият случай наоснование чл.130, ал.3 от ЗДДС за„Български ски пул”ЕООД, като регистрирано по ЗДДС лице се счита, че получава авансово плащане за доставка по предоставяне или прехвърляне на права, с данъчна основа пазарната им цена към 04.11.2011г.,тъй като това е доставката спо-ранна дата на възникване на данъчно събитие. В този случай се приема, че данъкът е включен в размера на извършеното авансово плащане/чл.25, ал.7 от ЗДДС/.
За втората доставка„Български ски пул”ООД, следва не по-късно от 5 дни от датата на възникване на данъчното събитие, да издава фактура и даначисляваДДС върху пазарната цена на всяка услуга по организиране и провеждане на спортни състезания и тренировачни лагери, и/или върху пазарната цена на всяка предоставена стока, изчислена към датата, на която данъкът е станал изискуем и да приспада авансовото плащане.
Дефиниция за „пазарна цена““ е дадена в пар.1, т.8 от ДР на Данъчно-осигурителен процесуален кодекс/ДОПК/- „“Пазарна цена““ е сумата без данъка върху добавената стойност и акцизите, която би била платена при същите условия за идентична или сходна стока или услуга по сделка между лица, които не са свързани.
Условията и редът за упражняване правото на приспадане на данъчен кредит са уредени в разпоредбите на чл. 68 – чл. 72 от ЗДДС.
Съгласно чл. 69, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне данъка за стоките или услугите, които доставчикът – регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави. Необходимо условие е стоките или услугите да се използват за целите на извършваните от лицето облагаеми доставки.
Следва да се има предвид, че юридическите лица с нестопанска цел, регистрирани по ЗЮЛНЦ, придобили статута на данъчно задължени лица по реда на чл.3, ал.1 от ЗДДС в случаите, когато същите извършват независима икономическа дейност, подлежат на регистрация по ЗДДС, съгласноусловията за задължителна регистрацияпо реда на чл.96 от ЗДДС.