5_23-22-342/03.08. 2011 г.
ЗКПО, чл. 12, ал. 3
ЗКПО, чл. 194, ал. 1 и ал. 3
ЗКПО, чл. 202, ал. 1, т. 1
ЗКПО, чл. 175
ЗДДФЛ, чл.3, т.2
ЗДДФЛ, чл.38, ал.1, т.1 и ал. 2
ЗДДФЛ, чл. 46, ал. 3
ЗДДФЛ, чл. 65, ал. 2
В отговор на запитването Ви, постъпило в Дирекция ОУИ … с писмо вх. № 23-22-342/….2011 г. относно облагане с данък при източника на доходи от дивиденти по реда на ЗКПО, Ви уведомяваме следното:
В писмото е описана следната фактическа обстановка:
Българското дружество „А.Т.” е акционерно дружество със специална инвестиционна цел (АДСИЦ) по смисъла на Закона за дружествата със специална инвестиционна цел (ЗДСИЦ), лицензирано от Комисията за финансов надзор (КФН). Съгласно чл. 10 от ЗДСИЦ дружеството е задължено да разпределя като дивидент не по-малко от 90 на сто от печалбата за финансовата година. Част от акциите на дружеството са записани чрез инвестиционни посредници, които действат като попечители по смисъла на чл. 41, ал. 1 от Закона за пазарите на финансови инструменти. Попечителите са придобили акциите от свое име, но за сметка на своите клиенти. В книгата на акционерите, водена от Централния депозитар като акционери са посочени попечителите, а не техните клиенти. Попечителите са длъжни да идентифицират клиентите си и извършените за тяхна сметка сделки само пред КФН след писмено искане.
В тази връзка поставяте въпрос: кое е лицето, задължено от ЗКПО и ЗДДФЛ да удържа данъка при източника за доходите от дивиденти за акции, записани чрез попечител – дружеството, което разпределя дохода, или попечителите, които персонифицират и изплащат дохода на лицата, записали акции чрез тях?
Предвид изложеното в запитването и относимата нормативна уредба, изразявам следното становище:
По реда на ЗКПО
За целите на облагане на доходите с източник в Република България данъчно задължено лице е и всяко чуждестранно организационно и стопански обособено образувание (тръст, фонд и други подобни), което самостоятелно извършва стопанска дейност или извършва и управлява инвестиции, когато не може да се установи притежателят на дохода – чл. 12, ал. 3 от ЗКПО.
Съгласно чл. 194, ал. 1 от ЗКПО дивидентите, разпределени (персонифицирани) от местни юридически лица в полза на чуждестранни юридически лица, когато не се реализират чрез място на стопанска дейност в страната, както и на местни юридически лица, които не са търговци, включително на общини, се облагат с данък при източника. Размерът на данъка е 5 на сто върху брутния размер на разпределените дивиденти. Данъкът е окончателен и се удържаот местните юридически лица, разпределящи дивиденти.
Платците на доходи, удържащи данъка при източника по чл. 194, са длъжни да внесат дължимия данък в тримесечен срок от началото на месеца, следващ месеца, през който е взето решението за разпределение на дивиденти в случаите, когато притежателят на дохода е местно лице на държава, с която Република България има влязла в сила СИДДО (чл. 202, ал. 1, т. 1 от ЗКПО). Дължимият данък се внася в съответната териториална дирекция на НАП по мястото на регистрация на платеца на дохода.
Предвид цитираните разпоредби данъчно задължено лице за данъка по чл. 194, ал. 1 от ЗКПО е дружеството, разпределящо дивиденти, в случая АДСИЦ – платец на доходите. Дружествата със специална инвестиционна цел по ЗДСИЦ са освободени от облагане с корпоративен данък на основание чл. 175 от ЗКПО. Посочената законова разпоредба за освобождаване от данъчно облагане с корпоративен данък не освобождава ДСИЦ от изпълнение на останалите разпоредби на ЗКПО, като определяне на данъци при източника, данъци върху разходите, подаване на годишна данъчна декларация и др., регламентирани със закона.
Освободени от облагане с данък при източника са дивидентите, разпределени в полза на лицата, посочени в чл. 194, ал. 3 от ЗКПО:
1. местно юридическо, което участва в капитала на дружество като представител на държавата;
2. договорен фонд;
3. чуждестранно юридическо лице, което е местно лице за данъчни цели на държава – членка на ЕС, или на друга държава – страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство, с изключение на случаите на скрито разпределение на печалбата.
Съгласно ал. 3, т. 3 от същия член алинея 1 не се прилага, когато дивидентите са разпределени в полза на чуждестранно юридическо лице, което е местно за данъчни цели на държава – членка на Европейския съюз или на друга държава – страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство, с изключение на случаите на скрито разпределение на печалба. Обстоятелството „местно лице за данъчни цели” се удостоверява чрез представянето на документ, издаден от данъчната администрация по местоустановеност на притежателя на дохода, че той е местно лице за данъчни цели на съответната държава, като с този документ следва да се снабди платецът на доходи от дивиденти в качеството му на задълженолице по смисъла начл. 14, т. 2 от ДОПК, тъй като същият при липса на основание за освобождаване от данък при източника по чл.194, ал.3, т.3 от ЗКПО би следвало да удържи данъка и да го внесе в държавния бюджет.
Следва да се има предвид, че право на посоченото по-горе облекчение имат акционерите, записали акции чрез попечител, а не попечителите, придобили акциите от свое име, но за сметка на своите клиенти.
По въпросите, касаещи разпоредбите на ЗДДФЛ
По смисъла на чл.3, т.2 от ЗДДФЛ данъчно задължени по този закон са местните и чуждестранните лица, задължени да удържат и внасят данъци по този закон.
Доходите от дивиденти и ликвидационни дялове от участие в местни юридически лица са от източник в България по смисъла на чл.8, ал.3 от ЗДДФЛ.
На основание чл.38, ал.1, т.1 от ЗДДФЛ облагаемите доходи от дивиденти в полза на местни или чуждестранни физически лица от източник в България се облагат с окончателен данък. Окончателният данък се определя върху брутната сума, определена с решението за разпределяне на дивидент (чл. 38, ал. 2 от ЗДДФЛ). Данъчната ставка за определяне на окончателния данък върху доходите от дивиденти е в размер на 5 на сто (чл. 46, ал. 3 от ЗДДФЛ). Съгласно чл. 65, ал. 2 от ЗДДФЛ, този данък се удържа и внася от предприятието – платец на дохода, в срок до края на месеца, следващ месеца, през който е взето решението за разпределяне на дивидент.
Предвид цитираните разпоредби данъчно задължено лице за данъка по чл.38, ал. 1, т.1 от ЗДДФЛ е дружеството, разпределящо дивиденти, в случая АДСИЦ – платец на доходите от дивидент.
‘