.№ 53-00-918
…………… 2013 г.
чл. 17, ал.4 от ЗДДС
чл. 63, ал. 4 от ЗДДС
чл. 117, ал. 1, т. 1 във вр. с ал. 3 от ЗДДС
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Сдружението в качеството на възложител, е сключило договор с „M“ SPA регистрирано лице по ДДС в Италия за изпълнение по проект на територията на страната.
Съгласно договора /приложен към преписката/ италианското дружество в качеството на изпълнител приема да изпълни със свои ресурси и срещу заплащане проектиране, производство, доставка, предоставяне на необходимата документация за узаконяване и консултация при монтажа на транспортно съоръжение /наклонен асансьор/, като цената е определена общо за цялостно изпълнение и включва договорените работи и всички допълнителни разходи франко обекта на възложителя -исторически резерват „N“ гр. Велико Търново.
Договорената обща цена задължава изпълнителя да предостави на възложителя за срок от 14 дни двама свои инженери, които да консултират възложителя по време на монтажа и пусково-наладъчните работи на съоръжението.
Монтажът в България ще се извърши от българско дружество с консултантската помощ на „M“ SPA.
Доставката на съоръжението от Италия и разплащанията по договора ще се извършват на няколко етапа с обща продължителност 120 дни, като за всеки етап ще се издава фактура.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1. Как следва да се третира доставката на транспортното съоръжение, като вътреобщностно придобиване /ВОП/ или като доставка с монтаж и инсталация?
2. В случай, че доставката се определи като ВОП, кога възниква данъчното събитие и следва ли да се издаде протокол по чл. 117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС с оглед на това, че отделните елементи от съоръжението ще се доставят поетапно във времето? В кои клетки на справка декларация, следва да се отрази издадения протокол?
3. В случай, че доставката се определи като доставка с монтаж и инсталация, кога възниква данъчното събитие и следва ли да се издаде протокол по чл. 117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС? В кои клетки на справка декларация, следва да се отрази издадения протокол?
Предвид изложената в запитването фактическа обстановка, въпросите и
относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Относно вида на доставката:
Предвид изложеното в запитването, монтажът на транспортното съоръжение /наклонен асансьор/ще бъде извършен от друго дружество избрано от възложителя и с консултантската помощ на двама инженери на доставчика. Съгласно чл. 3 от основния договор, задължението на доставчика в частта на монтажа се свежда единствено и само до осигуряване на двама специалисти за срок от 14 дни, които да наблюдават и консултиратпроцеса по извършването на монтажа на съоръжението при спазване на определените технически изисквания. Това само по себе си не определя доставката, като доставка на стока, която се монтира или инсталира от или за сметка на доставчикът по смисъла на чл. 17, ал.4 от ЗДДС.
В конкретния случай доставката на транспортното съоръжение, следва да се третира като вътреобщностно придобиване по смисъла на чл. 13, ал. 1 от ЗДДС, като данъчното събитие и изискуемостта на данъка се определят по реда на чл.63 от ЗДДС.В тази връзка, имайки предвид, че предмет на договора е изработка и доставка на транспортно съоръжение, за която е договоренацена,независимо от това, че същата се транспортира на отделни части, то последните не могат да се разглеждат като самостоятелна доставка, а трябва да се разглеждат като образуващи една доставка за целите на ДДС, а именно доставка на транспортно съоръжение /наклонен асансьор/. Нещо повече,отделните части, които се превозват не са със самостоятелно определени цени.
Доколкото доставката се определя като една цялостна, съгласно българското законодателство, уреждащо облагането с данък върху добавената стойност следва да бъде издадена една фактура, с която да се документира доставката на съоръжението.
Предвид, че предмета на доставката е индивидуално определена вещ, то прехвърлянето на собствеността настъпва по силата на самия договор, без да е нужно да се предаде веща – чл. 24, ал. 1 от Закона за задълженията и договорите (ЗЗД). Това от своя страна означава, че още на първата дата, на която е започнало транспортирането на машината възниква данъчно събитие и данъкът за вътреобщностното придобиване става изискуем на 15-ия ден на месеца, следващ месеца, през който е възникнало данъчното събитие (чл. 63, ал. 3 от ЗДДС). Ако фактурата е издадена преди 15-ия ден на месеца следващ месеца, през който е настъпилоданъчното събитие, съгласно чл. 63, ал. 4 от ЗДДС данъкът става изискуем на датата на издаване на фактурата.
Относно документиране на доставката:
Данъкът за вътреобщностното придобиване се начислява, като се издаде протокол не по-късно от 15 дни от датата, на която данъкът е станал изискуем – чл. 117, ал. 1, т. 1 във връзка с ал. 3 от ЗДДС.
Протоколът, издаден в случаите на чл. 84 от ЗДДС, се включва в дневник продажби с код на документ (09), а данъчната основа и размерът на начисления данък се отразяват, както следва:
– колона 13 – Данъчна основа на вътреобщностните придобивания (ВОП)
– колона 15 – Начислен ДДС за ВОП и за получени доставки по чл. 82, ал. 2 – 5 от ЗДДС.
Размерът на данъка следва да се включи при определяне на резултата за съответния данъчен период в справка-декларацията по чл. 125 за този данъчен период;
За да упражни правото си на данъчен кредит по осъщественото вътреобщностно придобиване, в случай че правото е налице съгласно общите изисквания на закона, регистрираното по ЗДДС лице следва да включи същия протокол в дневника за покупки, както следва:
– колона 10 – Данъчна основа на получените доставки, ВОП, получените доставки по чл. 82, ал. 2 – 5 от ЗДДС, вносът, както и данъчната основа на получените доставки, използвани за извършване на доставки по чл. 69, ал. 2 от ЗДДС с право на пълен данъчен кредит;
– колона 11 – ДДС с право на пълен данъчен кредит.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка (и представени документи). В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не можете да се позовавате на разпоредбата на чл.17, ал. 3 отДОПК.
‘