3_3168/08.11.2011г.
ЗМДТ, чл. 61з ;
ЗМДТ, чл. 61 л, ал. 8;
ЗДДФЛ, чл. 26, ал. 1;
ЗДДФЛ, чл. 48, ал. 2.
Относно: Данъчно третиране на дейността масаж, извършван чрез електрически масажни легла и легла за нагревки
Според изложеното в запитването предстои откриването на салон за нагревки и масажи, в който ще бъдат разположени електрически масажни легла и легла за нагревки. Това означава, че няма да се извършва ръчен масаж, нито ще се наемат масажисти, а дейността ще се състои в пускане и спиране на електрическите легла.
Предвид гореизложеното желаете да изразим становище относно данъчното третиране на тази дейност, която ще се извършва от лицето в качеството му на едноличен търговец.
При така изложената фактическа обстановка с оглед разпоредбите на Закон за местните данъци и такси (ЗМДТ, обн. ДВ. бр.117 от 10 декември 1997г., последно изменение ДВ бр.39 от 20 май 2011г.) и Закон за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ, обн. ДВ. бр.95 от 24 Ноември 2006г.,последно изм. ДВ бр.51 от 5 юли 2011г.), изразяваме следното становище:
С оглед разпоредбите на чл. 61з от ЗМДТ (ДВ, бр. 110 от 2007 г., в сила от 01.01.2008 г.), физическите лица, включително едноличните търговци се облагат с годишен патентен данък за доходите от тези дейности при кумулативното наличие на следните условия:
1. оборотът на лицето за предходната година не превишава 50 000 лв. и
2. лицето не е регистрирано по Закона за данък върху добавената стойност, с изключение на регистрация за вътреобщностно придобиване по чл. 99 и чл. 100, ал. 2 от същия закон;
3. извършваната дейност е посочена в приложение № 4 (патентни дейности).
За да подлежи на облагане с патентен данък посочената дейност е необходимо указаните по – горе условия да са изпълнени едновременно.
Като облагаеми с патентен данък в Приложение 4 към глава втора, раздел VІ от ЗМДТ са регламентирани видовете патенти дейности, като в т.23 са посочени масажистки и масажисти и годишен размер на данъка, определен според местонахождението на обекта.
Следователно, патентният данък по посочения по – горе ред се дължи от лицата, които упражняват дейност като масажисти и масажистки, т. е. услугата “масаж” се осъществява от физическото лице – масажист/масажистка, а не от масажен уред (масажно легло). При условие, че при извършване на услугата не се осъществява дейност от физически лица (масажисти/масажистки), извършващи масаж, то не следва дейността да се облага с патентен данък по реда на ЗМДТ.
С оглед на изложеното, дейността масаж с електрически масажни легла и легла за нагревки не попада в обхвата на разпоредбите на чл.61з, ал.1 във връзка с т.23 от Приложение 4 на ЗМДТ. Следва да се отбележи, че тази дейност не е посочена и в останалите точки на Приложение № 4 към глава втора, раздел VІ от ЗМДТ, където подробно са изброени видовете патентни дейности.
Предвид горното, на основание чл. 61 л, ал. 8 от ЗМДТза доходите, получени от ползването на електрически масажни легла и легла за нагревки лицето не подлежи на облагане с окончателен годишен (патентен) данък, а ще се облага по общия ред на ЗДДФЛ и по – конкретно по реда, регламентиран в раздел ІІ „Доходи от стопанска дейност като едноличен търговец” на глава пета от същия закон.
Съгласно чл. 26, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход от стопанска дейност като едноличен търговец е формираната по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) данъчна печалба. В качеството си на ЕТ следва да се формира годишна данъчната основа по реда на чл. 28 от ЗДДФЛ.
Размерът на данъка върху годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец се определя, като годишната данъчна основа по чл. 28, ал. 2 се умножи по данъчна ставка 15 на сто (чл. 48, ал. 2 от ЗДДФЛ)
Облагаемият доход от стопанска дейност като търговец се декларира в приложение№ 2 “ Доходи от стопанска дейност като едноличен търговец“ към годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ в срок до 30 април на годината, следваща годината на придобиване на дохода.
‘