Изх.№ 53-02-595/ 23.01.2009г.
ЗДДС, чл.21,ал.3
ЗДДС, чл.96,ал.1
В запитването е посочено, че дружеството е изпълнител по договор с фирма, която няма регистрация по ЗДДС в България или друга държава от ЕС и няма място на стопанска дейност и постоянен обект в България или друга държава от ЕС.Задълженията по договора се изразяват в предоставяне на уеб хостинг услуги посредством интернетчрез уеб-сайт на дружеството, предоставяне на услуги на клиенти, които включват, но не са ограничени до поддръжка на сървъри, консултации при продажба, техническа поддръжка и консултации при плащанията, предоставени на клиенти чрез лайф-чат, телефон, електронна поща и онлайн системата за предоставяне на техническа помощ разработена от възложителя. В договора за залегнали задължения изразяващи се в:
1. осигуряване на експертна техническа поддръжка на софтуера на клиентите на възложителя, извършвана чрез дистанционен достъп;
2. консултиране на възложителя относно администрирането на всички наети, закупени или поддържани от възложителя сървъри и осъществяване на дистанционна техническа поддръжка на софтуера им, необходима за правилното и безпроблемно функциониране на сървърите;
3. консултиране на възложителя относно всички аспекти от неговата дейност, които засягат връзките с клиенти и качеството на предоставяните услуги:консултации при продажба, консултации по заплащането и всякакви други услуги, предоставяни от възложителя на клиенти, за които възложителят пожелае да бъде консултиран.
4. при изрично писмено поискване от страна на възложителя да предоставя информация на клиентите на възложителя относно характеристиките на предлаганите от него услуги и ценовата политика и практики чрез лайф-чат, електронна поща и други електронни системи на възложителя, както и чрез телефонни разговори, осъществявани чрез изградена от и за сметка на дружеството VoIP система
5. възложителят заплаща на изпълнителя определена в договора сума като гаранция за намерението си да ползва услугите на изпълнителя за срок не по-малък от една календарна година, като гаранцията се изплаща еднократно и се дължи обратноот изпълнителя в случай, че договорът бъде прекратен след изтичането на срока по него.
При така изложената фактическа обстановкаса зададени следните въпроси:
1.Попадат ли посочените услуги в хипотезата на чл.21, ал.3 от ЗДДС и счита ли се, че същите са с място на изпълнение извън територията на страната, като се има предвид, че за някои от тях услугата се предоставя директно на клиенти на възложителя
2. Формират ли посочените услуги оборот по смисъла начл. 96, ал.2 от ЗДДС
3. Поражда ли получената като гаранция сума задължения по ЗДДС и участва ли същата при формиране на данъчната основа за облагане с данък печалба в годината на получаването й или в следващи години
Предвид гореизложеното и съобразявайки относимата към него нормативна уредба Ви уведомявам следното:
По отношение прилагането на ЗДДС
В запитването са визирани доставки с услуги имащи различен предмет, като: услуги, извършвани по електронен път по смисъла на §1, т.14 от ДР на ЗДДС и консултантски услуги.
Съгласно чл.21, ал.3от ЗДДСмястото на изпълнение на посочените услугие мястото, където се намира седалището или постоянния обект на получателя, откъдето той извършва своята икономическа дейност, а когато няма такова седалище или обект – мястото на постоянния му адрес или обичайното му пребиваване, ако той е лице, установено извън Общността, или данъчно задължено лице, установено в държава членка, различна от държавата, където е установен доставчикът.
Независимо от това, че в някои от случаите услугата се предоставя директно на клиента на възложителя по договора, доколкото съгласно приложения договор не е налице хипотезата на чл.127 от ЗДДС, то следва да се приеме, че получател на услугата е възложителя, а не неговите клиенти, които остават анонимни за изпълнителя. Имайки предвид, че възложител, т.е. получател на услугата е лице установено извън Общността, то мястото на изпълнение на посочените по-горе доставки е извън територията на страната. Доставките с място на изпълнение извън територията на странатане попадат в обхвата на облагаемите доставки по смисъла на чл.12, ал.1 от ЗДДС, поради което същите не участват при формиране на облагаемия оборот по чл.96, ал.2, необходим за целите на задължителната регистрация по чл.96, ал.1 от ЗДДС.
Относносумата, представляваща гаранция за намерението на възложителя да ползва услугите на изпълнителя за срок не по-малко от една година следва де се има предвид, че такива плащания имат различни облигационно-правни функции. В конкретния случай независимо от тези облигационно-правни функции, разгледана в аспект на ЗДДС, същата не обуславя изискуемост на данъка, респ. формиране на облагаем оборот по смисъла на чл.96, ал.2 от ЗДДС, доколкото е във връзка с доставки с място на изпълнение извън територията на страната.
По отношение прилагането на ЗКПО
Въпросът, който задавате се отнася до счетоводното отчитане на извършваната стопанска дейност от дружеството и по-конкретно до отчитането на приходи, намиращи отражение при формирането на счетоводния финансов резултат по смисъла на §1, т.16 от ДР на ЗКПО.
ЗКПО регламентира формирането на данъчния финансов резултат на основата на счетоводния финансов резултат, преобразуван по реда на част втора от същия закон (чл.18 от ЗКПО). В тази връзка, така поставеният въпрос е извън компетентността на Националната агенция за приходите, поради което следва да се обърнете към Дирекция „Данъчна политика”, отдел „Счетоводна практика” при .
‘