КСО – чл. 4, ал. 3, т. 2, чл.6, ал. 7, ал. 8;
ЗЗО – чл. 40, ал. 5;
ЗДДФЛ– чл.50;
НООСЛБГРЧМЛ – чл. 1, ал. 1, ал. 2, ал. 3, ал. 4
ОТНОСНО: Данъчни и осигурителни задълженияна самоосигуряващо се
лице във връзка с деклариране на доходи за минали години
Във връзка снаправеното от Вас запитване с писмо вх. №…………../17.12.2010 г. при Дирекция «ОУИ» ….. и поставени въпроси Ви уведомяваме за следното:
Фактическа обстановка:
През 2010 г. физическо лице е получило доход за положен труд без трудово правоотношение през 2009 г. и такъв от наем. Същото е самоосигуряващо се лице – собственик и управител на ЕООД и се осигурява чрез дружеството.
Въпроси:
1.Следва ли получените през 2010 г. доходи – за положен труд без трудово правоотношение през 2009 г. и от наем да намерят отражение при попълване на Справката за определяне на окончателен размер на осигурителния доход към ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2009 г. /таблица 1 и таблица 2/ ?
При така изложената фактическа обстановка и с оглед действащата нормативна уредба по задължителното обществено осигуряване и данъчно облагане на физическите лица, изразяваме следното становище по поставенитевъпроси:
Относно получения през 2010 г. доход за работа без трудово правоотношение, извършена през 2009 г:
Самоосигуряващите се лица по смисъла на чл. 5, ал. 2 във връзка с чл. 4, ал. 3, т. 2 от Кодекса за социално осигуряване /КСО/ внасят авансово през календарната година осигурителни вноски върху месечен осигурителен доход между минималния и максималния месечен размер на дохода, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване /ЗБДОО/ за съответната година /чл. 6, ал. 7 от КСО/.
Съгласно чл. 6, ал. 8 /изм. – ДВ, бр. 99 от 2009 г., в сила от 01.01.2010 г./ от КСО окончателният размер на месечния осигурителен доход за лицата по чл. 6, ал. 7 се определя за периода, през който е упражнявана трудова дейност през предходната година въз основа на данните, декларирани в справка към годишната данъчна декларация по Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/, и не може да бъде по-малък от минималния месечен осигурителен доход и по-голям от максималния месечен осигурителен доход. Окончателните осигурителни вноски се дължат от осигурените лица върху годишния осигурителен доход в размерите за фонд “Пенсии“ и за допълнително задължително пенсионно осигуряване в срока за подаване на данъчната декларация. Годишният осигурителен доход се определя като разлика между декларирания или определения с влязъл в сила ревизионен акт по Данъчно-осигурителния процесуален кодекс /ДОПК/ облагаем доход от упражняване на съответната трудова дейност и сбора от доходите, върху които са внасяни авансово осигурителни вноски. Когато с данъчната декларация за предходната година са декларирани доходи, получени за извършена дейност през минали години, или е определен с влязъл в сила ревизионен акт по ДОПК по-висок или по-нисък облагаем доход, лицето подава и коригираща справка за осигурителния доход за съответната година .
При изплащане на суми за работа без трудово правоотношение на самоосигуряващи се лица /по смисъла на чл. 4, ал. 3, т. 1 – 4 от КСО/, не се внасят осигурителни вноски от възложителя на работата и не се удържат от възнаграждението по договора /чл. 11 от Наредбата за обществено осигуряване на самоосигуряващите се лица, българските граждани на работа в чужбина и морските лица/. Върху възнагражденията за работа без трудово правоотношение лицата са длъжни да внесат осигурителни вноски по реда на чл. 6, ал. 8 от КСО като ги включат в Справката за определяне на окончателен размер на осигурителния доход към годишната данъчна декларация по чл. 50, ал. 1 от ЗДДФЛ.
На основание чл. 50, ал.1 от ЗДДФЛ придобитият от Вас доход през 2010 г., полученв резултат на работа, която сте извършвали през 2009 г., подлежи на деклариране с годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2010 г., която трябва да бъде подадена в срок до 30.04.2011 г.
Съгласно чл. 6, ал. 8 от КСО едновременно с годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2010 г., в срок до 30.04.2011 г., следва да подадете и коригираща справка за определяне на окончателния размер на осигурителния доход за 2009 г. /по утвърдения образец за 2009 г./, в която да включите, освен декларираните вече данни за осигурителния Ви доход за 2009 г. и доходът, получен през 2010 г., но отнасящ се за извършена трудова дейност през 2009 г. Новоформираният окончателен месечен осигурителен доход не трябва да надвишава максималния месечен размер на осигурителния доход за 2009 г. /2000 лв./. Осигурителната вноска за довнасяне се образува като разлика между новоформираната и декларираната преди това /към 30.04.2010 г./ окончателна осигурителна вноска. Същата следва да определите по действащите за 2009 г. размери на вноската за фонд “Пенсии” и за здравно осигуряване и да внесете в срока за подаване на годишната данъчна декларация за 2010 г. – 30.04.2011 г.
Относно получения доход от наем:
Доходите от наеми не са доходи от трудова дейност по смисъла на чл. 4 от КСО, поради което не участват при определяне на окончателния размер на осигурителния доход.
Единствено в хипотезата на чл. 40, ал. 5 от Закона за здравното осигуряване /ЗЗО/ доходите от наеми се вземат предвид при годишното изравняване на осигурителния доход за здравно осигуряване /Таблица 2/. Разпоредбата на чл. 40, ал. 5 от ЗЗО регламентира реда за внасяне на здравноосигурителни вноски за лицата, които не подлежат на осигуряване по ал. 1, 2 и 3 – авансово внасяне на здравноосигурителните вноски до 10-о число на месеца, следващ този, за който се отнасят, върху осигурителен доход, не по-малък от половината от минималния размер на осигурителния доход за самоосигуряващи се лица, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване и годишно изравняване наосигурителния доход съгласно данните от данъчната декларация.
‘