3_591/24.02.2011 г.
ЗДДФЛ, чл. 10, ал. 1, т. 4;
чл. 9, ал. 3;
чл. 44, ал. 4;
чл. 45, ал. 4
Относно: данъчно третиране на дохода от наем, когато платец на дохода е предприятие или самоосигуряващо се лице
Постъпило е писмено запитване относно приложението на данъчното законодателство. Видно от изложеното в запитването данъчно задължените лица отдават на фирма обект под наем, който е съпружеска имуществена общност и за което получават наем в размер на 800 лева. Съобразявайки се с новия данъчен режим на наемите през2011 г. за авансово удържане и внасяне на данъка от предприятието или самоосигуряващото се лице платец на наема, фирмата отказва даизплати наема, тъй като наемодателите като физически лица не представят квитанция за получения наем. Във връзка с гореизложеното се поставя въпроса следва ли наемодателите да изготвят и предоставят разписка за получения наем?
При така изложената фактическа обстановка с оглед разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ, ДВ бр. 95/2006 г., посл. изм. ДВ бр. 100/2010 г.) изразяваме следното становище:
Обект на облагане по ЗДДФЛ са доходите на местни физически лица от наем или друго предоставяне за ползване движимо или недвижимо имущество. С направените промени в този закон, считано от 01.01.2011 г., се въвежда нов механизъм на авансово облагане на доходите от наем. Съгласно новата ал. 4 на чл. 44 от ЗДДФЛ когато платецът на дохода от наем е предприятие или самоосигуряващо се лице, размерът на данъка се определя и данъкът се удържа от платеца на дохода при изплащането му. В този случай размерът на дължимия авансов данък се определя, като облагаемият доход (придобитият доход, намален с 10 на сто разходи) се умножава по данъчната ставка 10 на сто. В ал. 5 от същия член се пояснява, че ако лицето, придобиващо дохода е с удостоверена степен на намалена неработоспособност, същото следва да представи еднократно пред платеца на дохода копие на валидно към датата/датите на изплащане на дохода експертно решение на ТЕЛК/ДЕЛК/НЕЛК.
На основание чл. 45, ал. 4 от ЗДДФЛ предприятието или самоосигуряващото се лице, платец на дохода от наем, издава за изплатените доходи и удържания данък по реда на чл. 44 от ЗДДФЛ сметка за изплатени суми и служебна бележка по образци, които се предоставят на лицето, придобило дохода.
Във връзка с документирането и отчитането на доходите в ал. 2 на чл. 9 от ЗДДФЛ законодателят е предвидил, когато данъчно задълженото лице не е длъжно да издава фискална касова бележка от фискално устройство, следва да издава документ за придобитите от него доходи от източници по чл. 10, ал. 1, т. 3 (доходи от друга стопанска дейност) и т. 4 (доходи от наем или от друго възмездно предоставяне за ползване на права или имущество), съдържащ реквизитите по чл. 7, ал. 1 от Закона за счетоводството (ЗСч). Тази разпоредба обаче не се прилага за доходи, за които при придобиването им платецът на дохода издава предвидения в този закон формуляр „Сметка за изплатени суми” (чл. 9,ал. 3).
Следователно в настоящия случай фирмата-наемател е задължена да издава сметка за изплатени суми и служебна бележка по образец, които да предоставя на лицата, придобили дохода от наем. При това положение наемодателите не са задължени по смисъла на чл. 9, ал. 3 от ЗДДФЛ да издавате документ за придобитите доходи от наем.
‘