Относно: Данъчно третиране на доставка на услуга по реда на ЗДДС с получател фирма, установена извън Европейския съюз.
В Дирекция ”ОУИ” – ………… постъпи писмено запитване с вх. № …………../08.09.2011 г., относно данъчно третиране на доставка на услуга по реда на ЗДДС с получател фирма, установена извън Европейския съюз.
В запитването е зададен следният въпрос: Кое е основанието за неначисляване на ДДС за доставка на услуга – онлайн обработка на база данни в сървър, които е извън територията на ЕС, при условие, че получател по доставката е фирма извън Европейския съюз?
Поради липсата на изложена фактическа обстановка в запитването, изразяваме принципно становище:
По смисъла на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС /изм. – ДВ, бр. 95 от 2009 г., в сила от 01.01.2010 г./, мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
Данъчно задължено лице съгласно чл. 3, ал. 1 от ЗДДС е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея.
„Постоянен обект” по смисъла на § 1, т. 10 от ДР на ЗДДС, е търговско представителство, клон, офис, кантора, ателие, завод, работилница /фабрика/, магазин, склад за търговия, сервиз, монтажен обект, строителна площадка, мина, кариера, сонда, петролен или газов кладенец, извор или други подобни, целящи извличане на природни ресурси, определено помещение /собствено, наето или ползвано на друго основание/ или друго място, чрез което едно лице извършва цялостно или частично икономическа дейност на територията на една страна.
Предвид текста на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС /предложение първо и второ/, са възможни две хипотези.
Мястото на изпълнение на доставка на услуга – в първата хипотеза е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност.
При условие, че доставката на услуга се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект.
В този случай, като доставчик на услуга с получател ДЗЛ /фирма/, която има обект в държава членка или трета страна, следва да издадете на получателя фактура по чл. 114 от ЗДДС, без да начислявате ДДС и като основание за неначисляване да впишете “чл. 21, ал. 2 от ЗДДС“.
Следва да имате предвид, че от 01.07.2011 г. е приложим Регламент за изпълнение /ЕС/ № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 година за установяване на мерки за прилагане Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност. В същият са разгледани понятията „постоянен обект” – чл. 11, както и определяне статута на получателя, установен извън общността в чл. 18.
В §1, т. 14 от ДР на ЗДДС е дадена легална дефиниция на „услуги, извършвани по електронен път”, а именно това са:
а) предоставянето на пространство в интернет, доставката на носители на съдържание в интернет (хостинг), дистанционната поддръжка на програми и апаратура по електронен път;
б) доставката на софтуер и актуализацията му по електронен път;
в) предоставянето на изображение, текст и информация и на достъп до бази данни по електронен път;
г) предоставянето на музика, филми и игри, в т.ч. лотарийни, хазартни игри и игри с парични и предметни награди, предоставяни по електронен път, както и на политически, културни, художествени, спортни, научни и развлекателни предавания и прояви;
д) предоставянето на дистанционно обучение по електронен път.
При условие, че получателя на услугата е данъчно незадължено лице и извършваните от Вас услуги могат да се класифицираткато услуги, извършвани по електронен път или обработка на данни и предоставяне на информация е приложима нормата на чл. 21, ал. 5 от ЗДДС, съгласно която мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където получателят е установен или има постоянен адрес или обичайно пребиваване, когато са налице едновременно следните условия:
1. получателят е данъчно незадължено лице, което е установено или има постоянен адрес или обичайно пребиваване извън Европейския съюз;
2. доставяните услуги са:
а) предоставяне или прехвърляне на права върху лицензия, патент, авторско право, търговска марка, ноу-хау или друго подобно право на индустриалната или интелектуалната собственост, както и прехвърляне на права върху програмен продукт, различен от стандартен софтуер;
б) рекламни услуги;
в) услуги, извършвани от консултанти, инженери, консултантски бюра, счетоводители, юристи и други подобни услуги, включително услугите по изработка, преработка или доработка на софтуер;
г) обработка на данни или предоставяне на информация;
д) банкови, финансови, осигурителни, застрахователни и презастрахователни услуги с изключение на отдаването под наем на сейфове;
е) осигуряване на персонал;
ж) отдаване под наем на движими вещи с изключение на всички видове превозни средства;
з) електронни съобщителни услуги;
и) услуги по разпространение на радио и телевизия;
к) услуги, извършвани по електронен път;
л) услуги по осигуряване на достъп до система за природен газ, разположена на територията на Европейския съюз, или до мрежа, свързана с такава система, до електроенергийната система или до топлофикационните или охладителните мрежи, или услуги по пренос или по разпределение чрез тези системи или мрежи и доставката на други услуги, пряко свързани с тях;
м) поемане на задължение за неизвършване на действия или неупражняване на права по букви “а“ – “л“;
н) посреднически услуги, извършени от лице, действащо от името и за сметка на друго лице, във връзка с услугите по букви “а“ – “м“.
В този случай, при издаване на фактура по чл. 114 от ЗДДС на получателя, не следва да начислявате ДДС и като основание за неначисляване следва да впишете “чл. 21, ал. 5 от ЗДДС“.
При условие, че извършените от вас услуги не попадат в изрично изброените в чл. 21, ал. 5, т. 2 от ЗДДС и получател на услугата е данъчно незадължено лице е приложима разпоредбата на чл. 21, ал. 1 от ЗДДС. По смисъла на чл. 21, ал. 1 от ЗДДС когато получателят е данъчно незадължено лице мястото на изпълнение е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят от постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на доставчика.
Съгласно предложение първо на чл. 21, ал. 1 от закона, когато услугите се предоставят на данъчно незадължено лице, мястото на изпълнение на доставките е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност.
Предвид изложеното, при условие, че доставяните от Вас услуги се предоставят на данъчно незадължено лице извън ЕС, мястото на изпълнение на доставката е на територията на страната – България. За доставката на услуга на основание чл. 66, ал. 1, т. 1 от ЗДДС следва да начислите данък върху добавената стойност в размер 20 на сто.
Съгласно предложение второ на чл. 21, ал. 1 от закона, когато услугите се предоставят от постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект, когато получател по същите е данъчно незадължено лице.
Предвид изложеното, при условие, че доставяните от Вас услуги се предоставят от постоянен обект извън територията на България, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект, т.е. извън територията на България. За доставки с място на изпълнение извън територията на страната данък не се начислява, съгласно разпоредбата на чл. 86, ал. 3 от ЗДДС.