3_811/11.03.2010 г.
ЗДДС, чл. 21, ал. 2;
ЗДДС, чл. чл. 21, ал. 5, т. 1 и т. 2, б. „в”;
ЗДДС, чл. 86, ал. 3;
ЗДДС, чл. 125, ал. 2;
ППЗДДС, чл. 79, ал. 2, т. 3;
ППЗДДС, чл. 117, ал. 2, т. 4, буква “б“;
Относно: данъчно третиране на доставка на услуга съгласно разпоредбите на ЗДДС
Според изложеното в запитването дружеството е регистрирано по ЗДДС лице и извършва технико-консултантски услуги по изграждането на електрически филтри. Получател по доставките е фирма, регистрирана по ДДС в Германия, както и фирми от страни извън ЕС – САЩ и Канада.
При така изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1. Като каква трябва да бъде определена този вид доставка – облагаема или необлагаема?
2. Във фактурите, които се издават, кой член от ЗДДС трябва да се цитира в основанието на сделката?
3.Трябва ли извършените доставки на услуги за Германия да се декларират във VIES-декларация?
Предвид недостатъчно изяснената фактическа обстановка и с оглед разпоредбите на ЗДДС /обн. ДВ бр. 63 от 4 август 2006 г., посл. изм. ДВ бр. 95 от 1 декември 2009 г./ и Правилник за прилагане на закона за данък върху добавената стойност /ППЗДДС, обн. ДВ, бр. 76 от 15 септември 2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 6 от 22 януари 2010 г./ изразяваме следното принципно становище:
Със Закона за изменение и допълнение на ЗДДС (обн. ДВ, бр. 95 от 01.12.2009 г.) е променен общият принцип за определяне мястото на изпълнение на доставките на услуги и е заменен с нов, като мястото на изпълнение вече се определя от статута на получателя (данъчно задължено или данъчно незадължено лице) и установяването насъщия.
Разпоредбата на чл. 21, ал. 2 на ЗДДС предвижда, че мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
Постоянен обект по смисъла на § 1, т. 10 от ДР на ЗДДС е търговско представителство, клон, офис, кантора, ателие, завод, работилница (фабрика), магазин, склад за търговия, сервиз, монтажен обект, строителна площадка, мина, кариера, сонда, петролен или газов кладенец, извор или други подобни, целящи извличане на природни ресурси, определено помещение (собствено, наето или ползвано на друго основание) или друго място, чрез което едно лице извършва цялостно или частично икономическа дейност на територията на една страна.
Същевременно в ал. 4 и ал. 5 на чл. 21 на закона са разписани някои изключения от горното правило, които следва да се прилагат при наличието на условията в тях.
В разпоредбата на чл. 21, ал. 5, т. 1 и т. 2, б. „в” от ЗДДС е посочено, че мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където получателят е установен или има постоянен адрес или обичайно пребиваване, когато са налице едновременно следните условия:
1.получателят е данъчно незадължено лице, което е установено или има постоянен адрес или обичайно пребиваване извън Общността;
2. доставяните услуги са услуги, извършвани от консултанти, инженери, консултантски бюра, счетоводители, юристи и други подобни услуги, включително услугите по изработка, преработка или доработка на софтуер.
Предвид изложената фактическа обстановка, дружеството извършва доставки на технико-консултантски услуги по изграждането на електрически филтри, по които получатели са: фирма, регистрирана по ДДС в Германия и фирми от страни, извън ЕС – САЩ и Канада.
За доставките на услуги, които се извършват на фирми в САЩ и Канада разпоредбата на чл. 21, ал. 5, т. 1 и т. 2, б. „в” от ЗДДС ще е приложима за дружеството, ако получателите по доставката са данъчно незадължени лица извън Общността.
Ако получателят на извършваните доставки е данъчно задължено лице, предвид текста на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС, са възможни следните хипотези при определяне мястото на изпълнение на доставката:
1. Мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, т.е. в Германия (държава членка на ЕО), САЩ и Канада. За доставки с място на изпълнение извън територията на страната не се начислява данък предвид разпоредбата на чл. 86, ал. 3 от ЗДДС. Съгласно чл. 79, ал. 2, т. 3 от ППЗДДС като основание за неначисляване на данък във фактурата следва да бъде посочена съответната разпоредба от закона или правилника – за доставки на услуги по чл. 21, ал. 2 от ЗДДС.
2. При доставка на услуги, които се предоставят на постоянен обект на получателя, намиращ се на територията на Република България, мястото на изпълнение на доставката ще бъде на територията на страната и същата ще бъде облагаема по смисъла на чл. 12 от ЗДДС. За дружеството като доставчик ще възникне задължение за начисляване на данък по реда и в сроковете, предвидени в закона.
3. При доставка на услуги, които се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, т.е. извън Германия, САЩ, Канада и Република България, мястото на изпълнение на тази доставка е мястото, където се намира този обект.
Относно подаването на VIES-декларацията следва да се съобрази изменената от 01.01.2010 г. разпоредба на чл.125, ал. 2 от ЗДДС. По силата на същата регистрираното лице, което е извършило за данъчния период вътреобщностни доставки, доставки като посредник в тристранна операция или доставки на услуги по чл. 21, ал. 2 от закона с място на изпълнение на територията на друга държава членка, заедно със справка-декларацията по ал. 1 подава и VIES-декларация за тези доставки за съответния данъчен период.
В нормата на чл. 117, ал. 2, т. 4, буква “б“ на ППЗДДС е указано, че VIES-декларацията се изготвя по образец и съдържа данъчните основи на доставките на услуги по чл. 21, ал. 2 от закона с място на изпълнение на територията на друга държава членка, по които получатели са данъчно задължени, регистрирани за целите на ДДС, лица в друга държава членка.
‘