3_5656/28.11.2008 г.
ЗДДС, чл. 25, ал. 2;
ЗДДС, чл. 113, ал. 1 и ал. 4;
ЗЗД, чл. 24, ал. 2
Относно: данъчно третиране на доставки на стоки по смисъла на ЗДДС
Според изложеното в запитването на 00.10.2008 г. е сключен Борсов договор №… на „Стокова борса” АД за доставка на 0 000.00 /хиляди/ тона бонифицирано количество пшеница между „А” ООД и Държавна агенция „ДР и ВВЗ”. Срокът за доставка на количеството пшеница е до три месеца от датата на подписване на Борсовия договор съгласно т. 8 от Спецификация и допълнителни клаузи към него. Съгласно т. 7 от последните е изготвен график за доставките от 00.10.2008 г. до 00.01.2009 г., подписан от двете страни като количествата се удостоверяват с премерване на кантара в база „Х”, окачествяване на доставеното количество, извършване на бонификация съгласно БДС 602/87 и издаване на приемателен акт. От 00.10.2008 г. дружеството е започнало да доставя количества пшеница на партиди в база „Х”, собственост на ДА „ДР и ВВЗ”. Няколко дни след доставките от началника на базата е отказано издаването на приемателен акт, съгласно Наредбата към Закона за ДР и ВВЗ, след което „А” ООД е подало писмена молба от 00.10.2008 г. до Директора на ТД „ДР” – гр. В., за да му бъде издаден такъв. С писмо Изх. № …е отговорено, че доставките ще се извършват на партиди до достигане на цялото количество по договора, след което ще се извърши контролен анализ за качеството и при съответствие на данните от анализите ще бъде издаден приемателен акт, на база на който дружеството ще издаде фактура и ще бъде платено съответното количество в договорения срок. В заключение е отбелязано, че според ДА „ДР и ВВЗ”, „А” ООД би трябвало да издаде фактура едва след издължаването на цялото количество по договора.
Поставят се въпроси относно датата на възникване на данъчното събитие съгласно ЗДДС и в какъв срок би следвало да се издаде фактура за реализираните от дружеството доставки на зърно към ДА „ДР и ВВЗ”?
При така изложената фактическа обстановка с оглед разпоредбите на ЗДДС /обн. ДВ бр. 63 от 4 август 2006 г., посл. изм. ДВ бр.113 от 28 декември 2007 г./ и Правилник за прилагане на закона за данък върху добавената стойност /ППЗДДС, обн. ДВ, бр. 76 от 15 септември 2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 71 от 12.08.2008 г./ изразяваме следното становище:
Съгласно чл. 113, ал. 1 от ЗДДС „всяко данъчно задължено лице – доставчик, е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на стока или услуга или при получаване на авансово плащане преди това освен в случаите, когато доставката се документира с протокол по чл. 117“.
Императивната разпоредба на чл. 113, ал. 4 от ЗДДС въвежда изискването фактурата да се издава задължително не по-късно от 5 дни от датата на възникване на данъчното събитие за доставката, а в случаите на авансово плащане – не по-късно от 5 дни от датата на получаване на плащането.
Задължението за издаване на фактура в случаите на авансово плащане е обвързано с начисляването на данъка, който е изискуем при получаване на плащането /за размера на плащането/ в хипотезата по чл. 25, ал. 6 от ЗДДС.
За документирането на доставките е необходимо да се определи датата на възникване на данъчното събитие, съобразно правилата по чл. 25, ал. 2-4 от ЗДДС. Общото правило на чл. 25, ал. 2 от закона гласи, че при прехвърлянето на правото на собственост или друго вещно право върху стока, данъчното събитие възниква на датата, на която собствеността върху стоката е прехвърлена или услугата е извършена. На датата на възникване на данъчното събитие данъкът по този закон става изискуем и възниква задължение за регистрираното лице да го начисли съгласно чл. 25, ал. 5, т. 1 от закона.
Съгласно чл. 24, ал. 2 от Закона за задълженията и договорите /ЗЗД/ при договори за прехвърляне на собственост върху вещи, определени по своя род, собствеността се прехвърля щом вещите бъдат определени по съгласие на страните, а при липса на такова, когато бъдат предадени. Хлебната пшеница, какъвто е настоящият случай, е от категорията родово-заместими вещи, поради което собствеността се прехвърля при предаването й, поради невъзможност да бъде индивидуализирана на предходен етап.
По силата на чл. 4.1 от Борсов договор № 455 предаването на стоката следва да се извърши в срока, на мястото и по начина, посочени в спецификацията като в т. 6 от последната е пояснено, че мястото на предаване е франко база „Х” /собственост на ДА „ДР и ВВЗ”/ към ТД „ДР” гр. В. Освен това чл. 4.2 от договора визира, че собствеността и риска от погиване и увреждане на стоката, ако не е уговорено друго в спецификацията, преминават от продавача върху купувача с предаване на стоката. В т. 12 от същата е посочено, че акт, удостоверяващ предаването на стоката е приемо-предавателен протокол, съставен към момента на предаване-приемане за всяка доставена партида в рамките на общо договореното количество.
Според изложената фактическа обстановка в настоящия случай, доколкото не е уточнено друго приемаме, че собствеността се прехвърля при предаването на вещите, съгласно правилото на чл. 24, ал. 2 от ЗЗД. Поради това индивидуализацията на хлебната пшеница се извършва при предаването чрез документ /приложения приемо-предавателен протокол/, в който са отразени вида, датата, кантарното и бонифицираното тегло, както и лицата, приели и предали стоката.
Следователно, налице е доставка на стока и данъчното събитие на основание чл. 25, ал. 2 от ЗДДС възниква на датата, на която собствеността е прехвърлена – с предаването на стоките. Доставката следва да се документира с издаване на фактура в 5-дневен срок от датата на възникване на данъчното събитие, която отговаря на изискванията на чл. 114 от ЗДДС.
‘