ОТНОСНО:Данъчно третиране на получено финансиране през 2010 год. по
Програма „Млад фермер”
В отговор на направеното от Вас запитване до органите по приходи при ТД …… – офис гр………, препратено ни с писмо вх.№ …… от 15.03.2011 год.при Дирекция „ОУИ” …………………, Ви уведомяваме за следното:
Съгласно изложеното съдържание в запитването си през годината сте получила финансиране по програма «Млад фермер». Към писмото не е приложен Договор, но пишете, че има клауза при неизпълнение на някоя негова разпоредба, сумата подлежи на връщане.
Интересувате се от данъчното третиране на полученото финансиране.
Отговорът ни е принципен при недостатъчно изложена фактическа обстановка, не става ясно в качеството си на какво лице сте получила субсидията – едноличен търговец или физическо лице, регистриран земеделски производител или нерегистриран такъв, имате ли получени други доходи през данъчната година. Независимо, че цитирате клауза от Договора,че при неизпълнение на посочено в него условие, «сумата става изискуема и подлежи на връщане», това обстоятелство не превръща полученото финансиране в заем.
Закона за данъците върху доходите на физически лица /ЗДДФЛ/не регламентира получените финансирания – безвъзмездни помощи или субсидии, като отделен източник на доход за физическите лица – земеделски производители, респективно за тях не се прилага специално данъчно третиране, поради което, същите следва да се разглеждат в контекста на общите правила за облагане и деклариране на доходите.
По смисъла на чл.2 от ЗДДФЛ, обект на облагане с данък са доходите на местните и чуждестранните физически лица, независимо от източника на получаването им, т.е. в т.ч. попадат и субсидиите и безвъзмездно предоставените помощи.
Съгласно чл.12,ал.1 от ЗДДФЛ, облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
На основание на гореизложеното, полученото от Вас финансиране се третира за данъчни цели като облагаем доход.
Съгласно чл. 11, ал. 1 от ЗДДФЛ, доходът се смята за придобит на датата на:
1. плащането – при плащане в брой;
2. заверяване на сметката на получателя на дохода или получаването на чека – при безналично плащане.
В зависимост от това в качеството на какво физическо лице сте получател на сумата са възможни следните хипотези:
В първата възможна хипотеза, ако сте регистриран земеделски производител като физическо лице и субсидията е свързана с производството на непреработени продукти от селско стопанство, облагането ще се извърши по реда на чл.29,т.1 от ЗДДФЛ.
На основание на чл.29, т.1 от ЗДДФЛ, облагаемият доход на физически лица, които не са търговци по смисъла на Търговския закон, регистрирани са като земеделски производители или тютюнопроизводители, за производство на непреработени продукти от селско стопанство, с изключение на производството на декоративна растителност,се определя, катопридобития презгодината доход, в т.ч. и субсидии, свързани с тях, се намали с разходи в размер 60 на сто.
По смисъла на §1,т.21 от ДР на ЗДДФЛ «непреработен продукт от селско стопанство» е всеки първичен продукт, получен от растенията и животните, който се използва в естествен вид, без да е подлаган на технологична обработка или преработка, в резултат на която да са настъпили физико-химични изменения в състава.
В определението за “стопанска дейност“ от Закона за ограничаване на административното регулиране и административния контрол върху стопанската дейност /§1,т.3 от допълнителните му разпоредби/ е посочено, че такава е и дейността на физическите лица, занимаващи се със селскостопанска дейност, осъществявана с цел печалба, т.е. присъщ елемент на всяка стопанска дейност е реализиране на доход/печалба.
В тези случаи получената субсидия заедно с реализираните доходи от дейността се декларира в Приложение №3, таблица 1 от годишната данъчна декларация за 2010г. Съгласно чл.30 от ЗДДФЛ годишната данъчна основа се определя, като облагаемият доход по чл.29, придобит през данъчната година, се намалява с вноските, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за данъчната година за своя сметка по реда на Кодекса за социално осигуряване и Закона за здравното осигуряване.
Втора възможна хипотеза е, ако нямате регистрация като земеделски производител или тютюнопроизводител или имате доходи от преработена растителна или животинска продукция, облагането е на основание чл.29, т.2, буква «а» ЗДДФЛ.
Съгласно чл.29,т.2, буква «а» от ЗДДФЛ доходите от дейността на физическите лица за производство на преработени или непреработени продукти от селско стопанство /включително от продажба на произведена декоративна растителност/, от горско стопанство /включително от събиране на диворастящи билки, гъби и плодове/, от ловно стопанство и от рибно стопанство, се облагат като придобитите доходи, в т.ч. и получената субсидия се намалят с 40 на сто разходи за дейността.
В този случай получената субсидия, заедно с доходите се декларират в таблица 2 от Приложение №3 на годишната данъчна декларация.
Третата възможна хипотеза – ако сте регистриран едноличен търговец, облагането с данък е по реда на чл.26, ал.1 от ЗДДФЛ.
Получените доходи от извършваната дейност и получената субсидия следва да се отразят в счетоводството на предприятието на едноличния търговец. А в случай, че едноличния търговец е регистриран земеделски производител и отговаря на условиятана чл.189б от ЗКПО има право на преотстъпване на дължимия данък в размер на 60 на сто.
При тази хипотеза се попълва Приложение № 2 към годишната данъчна декларация.
На практика е възможна и четвърта хипотеза, ако физическото лице не влага, съответно не използва получената субсидия за извършване на стопанска дейност. В този случай облагаемия доход на физическото лице ще се определи по реда на раздел VІ на ЗДДФЛ
«Доходи от други източници»и ще формира облагаем доход, съгласно чл. 35, т. 6 от ЗДДФЛ, т.е. брутната сума на получената през данъчната година субсидия.
Съгласно чл.36 от ЗДДФЛ годишната данъчна основа се определя като облагаемият доход по чл.35, придобит през годината, се намалява с вноските, които лицето е задължено да прави за своя сметка по реда на Закона за здравното осигуряване.
В тези случаи получената субсидия следва да се декларира в Приложение 6 на Годишната данъчна декларация за 2010 год./чл.50, ал.1 ЗДДФЛ/.
‘