данъчно третиране на продажбата на консумативи и други стоки, свързани с погребални услуги

3_2406/20.10.2015 г.
ЗМДТ, чл.61з
Относно: данъчно третиране на продажбата на консумативи и други стоки, свързани с погребални услуги
Съгласно изложената фактическата обстановка, лицето е регистрирано като едноличен търговец с основен предмет на дейност погребални услуги. В притежавания от него гараж се намира касовият апарат на фирмата и в същия са изложени ковчези и други консумативи, свързани с основната му дейност.
Във връзка с горното е поставен въпроса трябва ли да се подава патентна декларация за продажбата на консумативите и стоките, свързани с основнатадейност на лицето?
При така изложената фактическа обстановка с оглед разпоредбите на ЗДДФЛ (обн. ДВ, бр. 95/2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 79 от 13 октомври 2015 г.) и ЗМДТ (обн. ДВ. бр.117 от 10 декември 1997 г., посл. изм. ДВ бр. 79 от 13 октомври 2015г.) е изразено следното становище:
На основание чл. 26, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход от стопанска дейност като едноличен търговец е формираната по реда на Закона за корпоративното облагане (ЗКПО) данъчна печалба, включваща и финансовия резултат от прехвърляне на предприятието на едноличния търговец без заличаване на едноличния търговец от търговския регистър. Съгласно ал. 2, т. 2 в облагаемия доход по ал. 1 не се включва счетоводният финансов резултат, формиран от дейности, които се облагат с патентен данък по реда на ЗМДТ.
На основание чл. 14, ал. 4 от ЗДДФЛ, физическите лица, включително едноличните търговци, за доходи от патентни дейности се облагат с патентен данък при условията и по реда на ЗМДТ. За доходите от други дейности лицата се облагат по реда на ЗДДФЛ.
Нормата на чл. 61з от ЗМДТ визира, че физическо лице, включително едноличен търговец, което извършва дейности, посочени в приложение№ 4 (патентни дейности), се облага с годишен патентен данък за доходите от тези дейности при условие, че:
1. оборотът на лицето за предходната година не превишава 50 000 лв. В разпоредбата на § 1, т. 23 от ДР на ЗМДТ е дадено определение, съгласно което “оборот“, за целите на облагането с окончателен годишен (патентен) данък, е сумата от всички реализирани през годината продажби (на продукция, стоки, услуги и други продажби) от стопанска дейност, намалена с данъка върху добавената стойност и/или акцизите в случаите, когато лицата са били регистрирани по Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) и/или имат задължение за начисляване на акциз по Закона за акцизите и данъчните складове (ЗАДС)
2. лицето не е регистрирано по ЗДДС, с изключение на регистрация за вътреобщностно придобиване по чл. 99 и чл. 100, ал. 2 от същия закон. В тези случаи няма значение дали лицето се е регистрирало доброволно или са били налице условия за задължителна регистрация по ЗДДС.
За да подлежилицето на облагане с патентен данък, посочените по–горе условия трябва да са изпълнени кумулативно.
Изключение от горното правило е предвидено в разпоредбата на чл. 61и, ал. 1 от ЗМДТ, която посочва, че когато в рамките на 12 последователни месеца едно физическо лице е прекратило патентна дейност и/или е образувало ново предприятие, което извършва патентна дейност, и сумарният оборот на двете предприятия е повече от 50 000 лв. за 12 последователни месеца, за новообразуваното предприятие не се прилага чл. 61з. В този случай за текущата данъчна година новообразуваното предприятие се облага по общия ред на ЗДДФЛ. Друга възможност за преминаване от облагане с патентен данък към облагане по ЗДДФЛ в рамките на текущата данъчна година, е когато оборотът на лицето превиши 50 000 лв. или лицето се регистрира по ЗДДС.
Облагането на дейността по реда на ЗМДТ изключва облагането по реда на ЗДДФЛ по силата на чл. 61з, ал. 2 от ЗМДТ.
Размерът на патентния данък се определя от Общинския съвет, в границите нормативно регламентирани в Приложение № 4 (патентни дейности) от ЗМДТ, в зависимост от местонахождението на обекта на територията на съответната община(чл.61к от ЗМДТ).
Видовете патентни дейности са изчерпателно изброени в Приложение № 4 към глава втора, раздел VІ на ЗМДТ като в т. 3 е посочена дейността „търговия на дребно до 100 кв.м нетна търговска площ на обекта”. Видно от цитираната разпоредба, дейността „търговия на дребно” подлежи на облагане с патентен данък само в случаите, когато се извършва в обект, чиято нетна търговска площ е ограничена до 100 кв. м. В тази връзка по смисъла на т.24 от §1 на ДР на ЗМДТ “обект“ за целите на облагането с патентен данък е всяко място, помещение и/или съоръжение, включително на открито, където се извършва дейност по приложение № 4, в т. ч.:
а) (изм. ДВ, бр. 30 от 2013 г., в сила от 26.03.2013 г.) местата за настаняване;
б) заведенията за хранене и развлечения;
в) магазините, сергиите, масите на пазари, тротоари и улични платна;
г) ателиетата, работилниците и други помещения, независимо от това дали те служат и за други цели, или са част от недвижим имот.
Понятието “нетна търговска площ“ съгласно §1, т.28 от ДР на ЗМДТ е площта в съответния търговски обект, в т.ч. щандовете, която е достъпна за купувачите.
Нормативно определените граници на патентния данък за дейността търговия на дребно до 100 кв. м е от 2 до 20 лв. за 1 кв.м. Определеният патентен данък е окончателен и не е обвързан с другите доходи, получени от лицето.
В настоящия случай, независимо дали отделните артикули (ковчези, консумативи и др.) се продават като част от предлаганата услуга или същите се продават отделно на клиентите, то тази дейност се квалифицира като продажба на стоки и следва да бъде разграничена от предлаганите от търговеца услуги по организиране на погребения.
Предвид горното и при положение, че нетната търговска площ на обекта (гараж), е до 100 кв. м (в запитването не е посочена каква е площта на обекта), то дейността свързана с продажба на предлаганите от търговеца артикули попада в хипотезата на Приложение № 4, т. 3 от ЗМДТ, т.е. същата е патентна дейност и следва да се облага с патентен данък.
Необходимо е да се отбележи, че лицата, подлежащи на облагане с патентен данък, декларират тези обстоятелства с данъчна декларация до 31 януари на текущата година. В случаите на започване на дейността след тази дата декларацията се подава непосредствено преди започването на дейността (чл.61н, ал.1 от ЗМДТ).
На основание чл. 50, ал. 1, т. 2 от ЗДДФЛ доходите, подлежащи на облагане с патентен данък по реда на ЗМДТ, се декларират в годишната данъчна декларация, като за целта е необходимо да се попълни приложение № 7 (образец 2071). Данните от това приложение не участват при формирането на общата годишна данъчна основа и на годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец, които се декларират в приложение № 2 (образец 2021). В указанията към посоченото приложение изрично е уточнено, че формирането на облагаемия доход за извършваните патентни дейности е единствено за целите на годишното изравняване на вноските за фонд „Пенсии”, за допълнително задължително пенсионно осигуряване в универсален пенсионен фонд и за здравно осигуряване. Посочено е също, че в тези случаи е необходимо да се формира облагаем доход съобразно начина, по който са осъществявани съответните дейности (като например: едноличен търговец; упражняване на занаятчийска или друга дейност).
Видно от изложеното, за дейността от извършване на погребални услуги, на основание чл. 28 от ЗДДФЛ, лицето ще се облага с данък върху годишната данъчна основа за облагаемия доход като едноличен търговец, определен по реда на чл. 26 от същия закон, а търговията на стоки и консумативи, свързани с основната дейност, ще е облагема с патентен данък по реда на ЗМДТ, ако са изпълнени условията на чл. 61з от ЗМДТ.’

Оценете статията

Вашият коментар