3_811/20.02.2009 г.
ЗДДФЛ, чл. 38, ал. 2
ЗДДФЛ, чл. 46, ал. 3
ЗДДФЛ, чл.73
ЗКПО, чл. 194, ал.1
ЗКПО, чл.194, ал. 2
Относно: Данъчно третиране на разпределен дивидент отюридическо лице на местни физически и юридически лица.
Според изложеното в запитването „Х” ООДе фирма майка в холдингова структура в състава на коятовлиза дъщерно дружество „У” ООД. Дъщерното дружество има намерение даразпредели нетната печалба, натрупана през 2008 г. и предходни години под формата на дивидент към дружеството майка и четири физически лица. В тази връзка са поставени следните въпроси:
1. Подлежат ли на облагане с данък, удържан при източника дивиденти, разпределени от дъщерното дружество към дружеството майка ?
2.Необходимо ли е дружеството, разпределящо дивидента, да подава декларация по чл. 201 от ЗКПО ?
3. Необходимо ли е дружеството, разпределящо дивидента, да подава справка за физическите лица, на които са изплатени доходи, различни от трудовиправоотношения и пенсии за дивидентите, изплатени на физическите лица собственици на основния капитал ?
При така изложената фактическа обстановка с оглед разпоредбите на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО, обн. ДВ, бр.105 от 22 декември 2006 г.,посл. изм. ДВ. бр.106 от 12 Декември 2008г.)и Закона за данък върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ, обн. ДВ. бр.95 от 24 ноември 2006г., посл. изм. ДВ. бр.106 от 12 декември 2008г.) изразяваме следното становище:
Разпоредбата на чл. 194, ал.1 от ЗКПО изчерпателно регламентира случаите, при които следва да се удържа данък при източника върху дивидентите. Съгласно тази разпоредба с данък при източника се облагат дивидентите и ликвидационните дялове, разпределени (персонифицирани) от местни юридически лица в полза на:
1. чуждестранниюридическилица,сизключениенаслучаите, когатодивидентитесе реализират от чуждестранно юридическо лице чрез място на стопанска дейност в страната;
2. местни юридически лица, които не са търговци, включително на общини.
Данъкът е окончателен и се удържа от местните юридически лица, разпределящи дивиденти или ликвидационни дялове (чл.194, ал.2 от ЗКПО).
От цитираните законови норми е видно, че сред субектите, посочени в чл.194, ал.1, т.1 и т.2 от ЗКПО, не попадат местните юридически лица – търговски дружества. Следователно, когато получателят на дохода от дивиденти е местно юридическо лице – търговец, не се дължи данък при източника по реда на чл.194 от ЗКПО и съответно не следва да се подава декларация по чл. 201 от ЗКПО.
По отношение на облагането на доходите от дивиденти на физическите лица следва да се отбележи, че на основание чл. 38, ал. 1 от ЗДДФЛ с окончателен данък се облагат облагаемите доходи от дивиденти и ликвидационни дялове в полза на местни физически лица от източник в България и от чужбина. Окончателният данък се определя върху брутната сума, определена с решението за разпределяне на дивидент (чл. 38, ал. 2 от ЗДДФЛ). Данъчната ставка за определяне на окончателният данък върху доходите от дивиденти за 2009 г. е в размер на 5 на сто (чл. 46, ал. 3 от ЗДДФЛ). Съгласно чл. 65, ал. 2 от ЗДДФЛ, този данък се удържа и внася от предприятието – платец на дохода, в срок до края на месеца, следващ месеца, през който е взето решението за разпределяне на дивидент.
На основание чл. 73 от ЗДДФЛ, предприятията са задължени да изготвят справка по образец за доходите на физически лица, различни от доходи по трудови правоотношения и пенсии, изплатени през данъчната година. Това задължение се отнася и за доходите по чл. 38, ал. 1 от ЗДДФЛ. Същите се включват в справката за данъчната година, през която е взето решението за разпределяне на дивидента (чл. 73, ал. 3 от с.з.). Справката по чл. 73 от ЗДДФЛ следва да се представи в срок до 30 април на следващата година в териториалната дирекция на Националната агенция за приходите по място на регистрация на платеца на дохода.
‘