ОТНОСНО:Данъчно третиране на услуги по ЗДДС
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: „Х” ЕООД е издало на „Y” – Холандия с валидна регистрация за целите на ЗДДС в Холандия, две фактури с предмет на дейност консултански услуги за стартиране на проект „……” и съответно – консултански услуги по договор за консултанска дейност по проект „……..”. Към фактурите са приложени отчети от „X” ЕООД за извършената дейност по договора във връзка, с която са издадени фактурите. Задълженото лице е посочило в тях като основание за неначисляване на ДДС – чл. 21, ал. 3 от ЗДДС.
Съгласно сключения договор през 2007 г. „N” ЕООД подпомага и консултира „Y” – Холандия при изграждането на „…….”. Това е енергиен обект за производства на енергия от възобновяеми източници – вятърна електроцентрала. Тя ще бъде построена на територията на Община Г на имоти частна общинска собственост; частна собственост на трети лица; имоти собственост на „Y” – Холандия; частна държавна собственост; имоти управлявани от Община Г по силата на чл. 19 от ЗСПЗЗ. Договорът за консултанска дейност е сключен във връзка с договорите за сътрудничество и съвместна дейност, които „X” ЕООД е сключила с Община Г и СОУ през 2007 г.
„X” ЕООД прехвърля правата и задълженията си по договорите за сътрудничество и съвместна дейност на „Y” – Холандия. Прехвърлянето става чрез договори за цесия през 2007 г., сключени между „X” ЕООД, „Y” – Холандия, Община Г и СОУ.
На собствениците на имотите – Община Г и СОУ и на наемателя „Y” – Холандия са издадени разрешения през 2008 г. за поставяне на съоръжения за измерване на вятъра с проучвателна цел по проекта „……..” в землището на гр.Г, с… Към момента същите са вече поставени и се извършват измервания.
Зададени са следните въпроси:
Извършените от „X” ЕООД консултански услуги следва ли да бъдат причислени към услугите с място на изпълнение съгласно чл.21, ал. 1 и ал. 2, т. 1, б. „а” и „б” или са услуги с място на изпълнение по чл. 21, ал. 3, т. 1 и т. 2, б. ”в” от ЗДДС?Следва ли да бъде начислен данък за извършените консултански услуги от „X” ЕООД по приложените към запитването фактури?
В отговор на поставените от Вас въпроси, изразяваме следното принципно становище:
От раздел II „Описание на Проекта и обхват на консултанската дейност” на приложения към запитването договор между „X” ЕООД и „Y” – Холандия е видно, че консултанската дейност е свързана откриване на нови места и потенциални имоти за разширяване на Проекта „…….” в рамките на Община Г. От друга страна преди изграждане на проекта „Y” – Холандия ще извърши проучване за изпълнимостта на същия, като бъдат извършени измервания на параметрите на вятъра в имота чрез СИВ, което ще бъде инсталирано в имота.
Общите принципи при определяне на мястото на изпълнение при доставка на услуга са уредени в чл. 21, ал. 1 от ЗДДС и са обвързани с мястото, където доставчикът с установил своята независима икономическа дейност или има постоянен обект, от който се извършва доставката, а в случаите, когато няма такова място или обект – с мястото на неговото постоянно или обичайно пребиваване.
Същевременно изключенията от основното правило по чл. 21, ал. 1 от ЗДДС са регламентирани в чл. 21, ал. 2 и ал. 3 от ЗДДС.
Според текста на чл. 45 от Директива 2006/112/ЕСна Съвета от 28.11.2006 г. относно Общата система на ДДС, мястото на доставка на услуги, свързани с недвижима собственост, включително услуги на брокери по недвижими имоти и експерти и услуги по подготовка и координиране на строителни дейности, като услуги на архитекти и фирми, осигуряващи строителен надзор, ще бъде мястото, на което е разположена собствеността. В същия смисъл е и разпоредбата на чл. 21, ал. 2, т. 1 от ЗДДС, според която мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където се намира недвижимият имот, когато услугата е свързана с недвижим имот, включително при:
а)експертни услуги или услуги на посредници, свързани с недвижимия имот,
б)услугипоподготовкаикоординацияна строителнитеработи,свързанис
недвижимия имот, като архитектурни, инженерни, надзорни и други.
Според чл. 21 ал. 3 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където се намира седалището или постоянния обект на получателя, откъдето той извършва своята икономическа дейност, а когато няма такова седалище или обект – мястото на постоянния му адрес или обичайното му пребиваване, ако са налице едновременно следните условия:
1.получателят е лице, установено извън Общността, или данъчно задължено лице, установено в държава членка, различна от държавата,къдетое установен доставчикът;
2.доставяните услуги са с предмет посочен в чл. 21, ал. 3, т. 2 от ЗДДС.
Чл. 21, ал. 3 от ЗДДС се прилага, в случаите когато кумулативно са изпълнени условията, съдържащи се в разпоредбата, т. е. получателя на услугата е лице, попадащо в хипотезите на т. 1 от същата разпоредба и доставяните услуги са сред изброените в т. 2. Услугите, свързани с недвижим имот не са сред посочените в чл. 21, ал. 3, т. 2 от ЗДДС и в този смисъл разпоредбата не следва да се прилага в случаите, когато са налице доставки на консултански услуги свързани с недвижими имоти, които се намират на територията на страната.
От приложените към запитването Договор за консултанска дейност и фактури с отчет за дейността по договора е видно, че се извършват услуги /консултански/ свързани с недвижими имоти, находящи се в България. Извършва се проучване за изпълнимостта на проекта –измервания на определени имоти, съдействие за откриване на работни места и потенциални имоти, събиране на данни на подходящи имоти, провеждане на преговори, проучване, събиране на документи за потенциални имоти Съдейства се по време на процедурата за издаване на разрешителни за строеж и други документи.
Предвид гореизложеното и във връзка с разпоредбите на чл. 21, ал. 2, т. 1 от ЗДДС, считаме, че доставката е свързана с недвижим имот и същата е мястото на изпълнение е на територията на страната, тъй като там е съответния обект.
От приложения към фактура № 5 отчет на „X” ЕООД за дейността по договор за консултанска дейност е видно, че дружеството е извършило обследване и анализ на подходящи терени на територията на Община Г за изграждане на ветрови парк; анализиране на всички имоти с възможност за изграждане на проекта и т.н., както и подписване на договори между Община Г, СОУ, „X” ЕООД и „Y” – Холандия за проучване на имоти, необходими за изпълнение на проекта.
Към фактура № 6, издадена от „X” ЕООД е приложен отчет, от който е видно, че дружеството е съдействало на „Y” – Холандия в подготовката на всички технически и юридически документи – скици, проекти, актове за общинска собственост, скици на имотите, проверка за наличие на обремененост върху три терена, консултиране при определяне координатните точки при определяне на терените, при трансиране на терените. Също така са извършени консултации по същинското изграждане и поставяне на анемометрични съоръжения за измерване на скоростта на вятъра, включително и намиране на нови терени за разширяване на проекта.
Предвид гореизложеното, „X” ЕООД извършва доставка на услуга свързана с недвижими имоти, находящи се в България. На основание чл. 21, ал. 2, т. 1 от ЗДДС това е доставка с място на изпълнение на територията на страната. По смисъла на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС, облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице и е с място на изпълнение на територията на страната. За тези доставки е приложима ставката по чл. 66, ал. 1, т. 1 от ЗДДС – 20 на сто.
‘