ОТНОСНО: Данъчно третиране, отчитане и документиране по ЗДДС на доставки с място на изпълнение на територията на друга държава членка под ДДС номер, издаден от държавата членка, където е мястото на изпълнение на доставките
Съгласно изложената фактическа обстановка в запитването, представляваното от Вас дружество е регистрирано за целите на ДДС както в страната, така и във Франция. Същото има за предмет на дейност продажби на парфюмерия и козметика, като дружеството придобива стоките, предмет на извършваните продажби от представителите на съответните търговски марки в България. Стоките се придобиват под ДДС номера на дружеството, издаден в страната, а последващите доставки онлайн през amazon.fr се извършват под ДДС номера на данъчно задълженото лице, издаден във Франция. Посочвате, че българското дружество няма стоки, базирани във Франция и не е регистрирано в търговския регистър там, и извършва търговия по електронни каталози. В разговор по телефона е уточнено, че представляваното от Вас юридическо лице е регистрирано по ДДС на територията на Франция на основание достигнат праг за дистанционни продажби на територията на тази държава членка.
С оглед на гореизложеното сте поставили въпроси относно начина на документиране и деклариране на доставките, извършвани от територията на Франция през amazon.fr под ДДС номера на дружеството, издаден там, както и съответните счетоводни операции.
Предвид изложената в запитването фактическа обстановка, поставените въпроси и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното принципно становище:
По смисъла на чл.17, ал.1 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на стоки, които не се изпращат или превозват, е мястото, където стоката се намира при прехвърляне на собствеността или при фактическото предоставяне на стоката по чл.6, ал.2 от ЗДДС. Съгласно алинея 2 на чл.17 от същия закон, при доставка на стока, която се изпраща или превозва от доставчика, получателя или от трето лице, мястото на изпълнение на същата се определя като местонахождението на стоката към момента, в която се изпраща пратката или започва превозът й към получателя.
Съгласно чл.20, ал.1 от ЗДДС, мястото на изпълнение на доставка на стоки при условията на дистанционна продажба по смисъла на чл.14 е на територията на държавата членка, където транспортът приключва, когато са налице едновременно следните условия:
1.доставчикът е регистрирано по материалния закон лице на основание, различно от това за регистрация за вътреобщностно придобиване;
2.извършените от лицето по т.1 доставки при условията на дистанционна продажба за държава членка надвишават за текущата календарна година или са надвишили за предходната календарна година сумата, определена в законодателството на същата тази държава членка; и
3.стоките се изпращат или транспортират от или за сметка на доставчика от територията на страната.
По смисъла и на ал.5 на същата правна норма, когато не са налице условията по чл.20, ал.1, т.2 от Закона, мястото на изпълнение е на територията на страната, с изключение на случаите, когато доставчикът е уведомил териториалната дирекция по месторегистрация, че желае мястото на изпълнение да е на територията на друга държава членка, където приключва транспортът, и е регистриран за целите на ДДС в тази друга държава членка.
С оглед на изложеното във фактическата обстановка, считам, че българското данъчно задължено лице под неговия ДДС номер във Франция извършва дистанционни продажби, чието място на изпълнение, съгласно нормата на чл.20, ал.1 от материалния закон, е територията на същата държава членка. Като такива, доставките следва да бъдат обложени по реда и условията на данъчното законодателство, действащо на територията на държавата членка, където е мястото на изпълнение – Франция.
Обръщам внимание, че съгласно разпоредбата на чл.79, ал.3 от Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност, доставката на стоки с място на изпълнение на територията на друга държава членка от данъчно задължено лице, установено на територията на страната, се документира по правилата на законодателството на тази друга държава членка. В тази връзка, обаче, Правилника за прилагане на ЗДДС регламентира задължение по чл.121, ал.2 от същия, че лицата са длъжни да водят документация и отчетност, както за облагаемите доставки, освободените такива, за вътреобщностните придобивания, за получените доставки, по които тези лица са платци на данъка по Глава осма от материалния закон, така и за доставките с място на изпълнение извън територията на страната.
Въз основа на изложеното по-горе и независимо от обстоятелството, че българското данъчно задължено лице извършва съответните дистанционни продажби под ДДС номера си, издаден във Франция, считам, че сумите на данъчните основи на същите следва да намерят отражение в колона 23 на отчетния регистър по чл.124, ал.1, т.2 от закона – дневника за продажбите за съответния данъчен период, респективно, справката – декларация за същия. В тази връзка, искам да Ви обърна внимание, че на основание чл.87, ал.2 от ЗДДС, данъчният период е едномесечен за всички регистрирани лица и съвпада с календарния месец освен в случаите по Глава осемнадесета от същия нормативен акт.
По отношение на счетоводното отразяване и отчитане на продажбите с място на изпълнение извън територията на страната, Ви обръщам внимание, че приходната администрация не е компетентна да изрази становище. Компетентна да отговори на въпроси, отнасящи се до счетоводното отчитане на стопанските операции е Дирекция „Данъчна политика“ в .
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитванетои по телефона фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка различна от посочената, представляваното от Вас заинтересовано лице неможе да се позовава на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
‘