Изх. №24-30-49
Дата: 02.11.2011 год.
ЗДДС, чл. 21, ал. 2;
ЗДДС, чл. 24;
ЗДДС, Глава шестнадесета;
ЗДДС, чл. 66, ал. 2.
Относно: Данъчно третиране по реда на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) на доставки, извършвани от туристически агент
Във Ваше писмо, препратено по компетентност в ЦУ на НАП с вх. № 24-30-49/23.08.2011 г., е посочено, че Вие сте туристически агент и се явявате посредник при продажбата на хотелско настаняване, предоставено от хотелиер, без обща туристическа услуга или пътуване. За доказване на доставката можете да се снабдите с копия на изброените в чл.40 от Правилника за прилагане на ЗДДС документи. Услугата се предоставя на клиента в същия вид, както тя би била предоставена от хотелиера, т.е. Вие сте само посредник по продажбата. Въпросът, който поставяте е дали е приложима разпоредбата на чл.66, ал.2 от ЗДДС и следва ли да начислявате ДДС в размер 9 на сто за Вашите услуги, включително и върху комисионната Ви?
Предвид относимата към зададените въпроси нормативна уредба и на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите по поставения въпрос изразявам следното становище:
Съгласно разпоредбата на чл.66, ал.2 от ЗДДС (в сила от 01.04.2011 г.) данъчната ставка за настаняване, предоставено от хотелиер, е в размер 9 на сто. Предвид това, за да се приложи 9 процентната ставка по закона е необходимо предоставената услуга да е настаняване и доставчикът на услугата да е хотелиер.
Дефиниция на понятието „настаняване” е дадена с §1, т.45 от допълнителните разпоредби на закона. Съгласно определението “настаняване“ са основни туристически услуги по смисъла на т.12 от допълнителната разпоредба на Закона за туризма (ЗТ). В тази връзка “основни туристически услуги“/”настаняване” са нощувка и хранене, както и транспортни услуги, осъществявани при спазване изискванията на действащото законодателство в областта на транспорта.
За определяне на понятието „хотелиер” ЗДДС в §1, т.37 от допълнителните разпоредби препраща към ЗТ, където с §1, т.3, във връзка с т.2 на същата разпоредба, е дефинирано, че „хотелиер” е лице, което предоставя туристически услуги във всички видове категоризирани по закона или с издадено временно удостоверение за открита процедура за категоризиране средства за подслон, места за настаняване и туристически хижи.
Следователно, за извършваната от Вас доставка не е приложима ставката по чл.66, ал.2 от ЗДДС, тъй като Вие не сте хотелиера, предоставящ настаняването. В тази връзка извършваната от Вас доставка е облагаема със ставка 20 на сто.
По отношение данъчното третиране на извършваната от Вас доставка следва да имате предвид, че ако при посредничеството във връзка с предоставяне на настаняването действате от името и за сметка на друго лице (на хотелиера, на туроператор или друг), то за определяне на мястото на изпълнение на услугата са приложими разпоредбите на чл.21, ал.2 и чл.24 от ЗДДС (във връзка с чл.31 от Регламент за изпълнение (ЕС) №282/2011 на Съвета от 15.03.2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност, в сила от 01.07.2011 г.) в зависимост от статута на получателя по конкретната доставка – данъчно задължено или данъчно незадължено лице. При тази хипотеза данъчната основа на доставката ще се формира само на база дължимото на Вас възнаграждение във връзка с посредничеството.
В случай че предоставяте настаняването от свое име, то за доставката следва да се приложи специалния ред за облагане, регламентиран в глава шестнадесета от ЗДДС.
ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ ЗА
ПРИХОДИТЕ
/КРАСИМИР СТЕФАНОВ/
‘