Изх. № 06-00-19
Дата:02.10.2014год.
ЗДДС, чл. 6, ал. 3, т. 2;
ЗДДС, чл. 45, ал. 3;
ЗДДС, чл. 45, ал. 5, т. 1;
ЗДДС, чл. 45, ал. 7.
Относно: данъчно третиране по Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) на безвъзмездно прехвърляне на собственост върху имот
Във Ваше писмо, постъпило вна Националната агенция за приходите (НАП) с вх. № 06-00-19/01.10.2014 г., във връзка с безвъзмездно прехвърляне на право на собственост върху ………………. на …………. сте поставили следния въпрос:
Следва ли при безвъзмездно прехвърляне на собственост върху имот да бъдат начислени режийни разноски съгласно § 3, ал. 1 от ПЗР на Правилника за прилагане на Закона за държавната собственост (ППЗДС) и дължим ли е данък върху добавената стойност?
Предвид така изложената фактическа обстановка, съобразявайки относимата нормативна уредба по зададения от Вас въпрос и на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите изразявам следното становище:
Изразяването на становище относно дължимост на режийни разноски във връзка с прехвърлянето на собствеността, във връзка с приложението на § 3, ал. 1 от ПЗР на ППЗДС е извън компетентността на Националната агенция за приходите.
По отношение дължимостта на данък върху добавената стойност за безвъзмездното прехвърляне на собственост върху имот:
Съгласно чл. 2 от ЗДДС обект на облагане с данък върху добавената стойност са възмездните облагаеми доставки на стоки или услуги, а съгласно чл. 6, ал. 3, т. 2 от ЗДДС за възмездна доставка на стока за целите на този закон се смята и безвъзмездното прехвърляне на собственост върху стоката на трети лица, когато при производството, вноса или придобиването й е приспаднат изцяло или частично данъчен кредит.
Предвид цитираната норма, ако при придобиване на имота не е упражнено право на приспадане на данъчен кредит, безвъзмездното прехвърляне на собственост върху същия е извън обхвата на ЗДДС и за същото не следва да се начислява и не се дължи данък върху добавената стойност.
В случай, че за имота при придобиването е приспаднат от собственика на имота изцяло или частично данъчен кредит, а имотът се предоставя безвъзмездно, на основание чл. 6, ал. 3, т. 2 от ЗДДС ще е налице доставка, която е приравнена от закона на възмездна, чийто характер – облагаема или освободена, ще зависи от нейния предмет и от евентуално упражненото право на избор по чл. 45, ал. 7 от ЗДДС.
Въпреки, че сградата и земята в повечето случаи в договорите се посочват като един общ предмет на сделките и не се прави разграничение между прилежащ терен и останалата земя – УПИ или неурегулиран поземлен имот, за целите на ЗДДС са налице две отделни доставки:
– на сграда и прилежащ терен (с един и същи режим по ЗДДС, в случай, че не е упражнено правото на избор относно режима на доставките, в резултат на който режимът на двете доставки да е различен) и
– на земя – без прилежащия терен към сградата.
По отношение на доставката на сграда и прилежащ терен към нея:
Съгласно чл. 45, ал. 3 от ЗДДС освободена доставка е доставката на сгради или на части от тях, които не са нови, доставката на прилежащите към тях терени, както и учредяването и прехвърлянето на други вещни права върху тях, като по силата на чл. 45, ал. 7 от ЗДДС в тези случаи доставчикът може да избере доставката да е облагаема.
В случай, че имотът е сграда, която не е нова по смисъла на § 1, т. 5 от ДР на ЗДДС и в случай, че при придобиването на същата е приспаднат данъчен кредит, и от приспадането му (включително годината на приспадането на данъчен кредит) до извършване на безвъзмездното прехвърляне на собствеността върху сградата не са изминали 20 години, при извършване на безвъзмездната доставка като освободена доставка следва да се извърши корекция на ползвания данъчен кредит на основание чл. 79, ал. 6, т. 1 от ЗДДС.
В случай, че бъде упражнено правото на избор по чл. 45, ал.7 от ЗДДС, доставката на сграда да се извърши като облагаема, следва да се начисли данък в размер на 20 на сто върху данъчната основа, която е равна на данъчната основа при придобиването на сградата или на себестойността й, увеличена на основание чл. 26, ал. 3 от същия закон с всички други данъци и такси, когато такива са дължими за доставката. В случай, че за прехвърлянето на собствеността върху сградата се дължат режийни разноски съгласно § 3, ал. 1 от ПЗР на ППЗДС, то с размера на същите следва да се увеличи данъчната основа.
По отношение на доставката на земя – без прилежащия терен към сградата:
На основание чл. 45, ал. 5, т. 1 от ЗДДС облагаема доставка е прехвърлянето на право на собственост върху урегулиран поземлен имот по смисъла на ЗУТ, с изключение на прилежащия терен към сгради, които не са нови. В случай, че е приспаднат данъчен кредит при придобиване на урегулирания поземлен имот, за безвъзмездното му прехвърляне ще е дължим данък в размер на 20 на сто върху данъчна основа, която е равна на данъчната основа при придобиването на стоката или на себестойността й, увеличена на основание чл. 26, ал. 3 от същия закон с всички други данъци и такси, когато такива са дължими за доставката (в случая данък при придобиване на имущества по ЗМДТ).
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕНДИРЕКТОР НА
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ ЗА
ПРИХОДИТЕ:
/ТЕМЕНУЖКА ЯНКОВА/
‘